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主 要 內 容 利潤表的水平分析 利潤表的垂直分析 利潤表的重要項目分析 利潤表的附表分析 資產負債表( Balance Sheet)亦稱財務狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和業(yè)主權益的狀況）。它展示所有者擁有的各種經濟資源，所負擔的債務以及償債能力和所有者權益。 利潤表（Income Statement)是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。例如，反映1月1日至12月31日經營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表，可以用來評價經營成果和投資效率。 前言一：新會計準則下的利潤表設計 一、營業(yè)收入 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)成本 減：營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 其中：非流動資產處置損失 銷售費用 三、利潤總額 管理費用 減：所得稅費用 財務費用 四、凈利潤 資產減值損失 五、每股收益 加：公允價值變動損益 （一）基本每股收益 投資收益 （二）稀釋每股收益 其中：對合營企業(yè)、聯營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤 新會計準則下的利潤表設計（續(xù)） ①增設“公允價值變動收益”反映了經營者購置房地產、證券等資產決策的正誤。 ②“投資收益”下增設了“對合營企業(yè)、聯營企業(yè)的投資收益”，因為這種情況下的投資核算采用權益法，并沒有導致現金流入或流出企業(yè)，故將這種收益單獨列出，以防止報表使用者做出錯誤判斷。 ③“營業(yè)外支出”下增設了“非流動資產處置損失”，因為這種損失源于經營者購置、管理、使用資產不當，應當提醒報表使用者關注。 新會計準則下的利潤表設計（續(xù)） ④“資產減值損失”全額計入營業(yè)利潤的指導思想與“公允價值變動損益”相同，反映經營者購置資產決策正誤。 ⑤增設了“每股收益”信息披露：基本每股收益、稀釋每股收益，幫助報表使用者更好地評價企業(yè)業(yè)績，預測企業(yè)前景。 ⑥ 2010年起在“每股收益”下增設了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”，表達了對“收入”與“費用” 、“利得”與“損失”所形成綜合收益的重視。 利潤表解決“賺了多少錢”和“花了多少錢”的問題。 營業(yè)收入 是從事銷售商品，提供勞務和讓渡資產使用權等日常經營業(yè)務過程中所形成的經濟利益的總流入。分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。　 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)費用 含義：企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種耗費 OL的利潤簡表 OL的副業(yè)—：不務正業(yè)還是另辟蹊徑？ 主業(yè)：入不敷出 副業(yè)：興旺發(fā)達 啟發(fā)：要解讀收入的來源！�。�！ 主營業(yè)務收入：可持續(xù)性好，質量高，最可信賴。 投資收益和營業(yè)外收入：不確定、受偶然因素的影響，不具有可持續(xù)性。 根據各種收入占總收入的比重來窺視企業(yè)真正的盈利模式 OL的副業(yè)—：不務正業(yè)還是另辟蹊徑？ OL著名奢侈品銷售部公關人員，漂亮，有能力，薪酬不高，不跳槽？？？ 職位優(yōu)勢：做模特的機會，認識了很多專業(yè)攝影師和媒體朋友——其他業(yè)務利潤提高 兩種盈利模式有關聯，但互不影響——契合 免費照相的照相館 思 考 麥當勞是干什么的？？？ 眾所周知：餐飲 實際：房地產 第六章 利潤表分析 6-1 利潤表分析概述 一、利潤表分析的作用和意義： 可以更準確地評價企業(yè)的經營業(yè)績。 可以及時、準確發(fā)現發(fā)現企業(yè)經營管理中存在的問題。 可以為報表使用者提供更為充分詳實的決策依據。 一家正常經營的公司，其主要利潤應該來源于主營業(yè)務，這樣的公司才有發(fā)展前景，才能保持可持續(xù)發(fā)展，才有競爭力，才能不斷為股東創(chuàng)造財富。 如果公司的利潤主要來源于非經常項目，則公司的發(fā)展是畸形的，是不可能長久的，公司的主要資源沒有為公司帶來利益。 6-2 利潤表綜合性分析 分析內容： ①利潤表增減變動分析 ②利潤表結構分析 ③利潤表重要項目分析 分析技術：水平分析、垂直分析、行業(yè)比較 一、ZTE利潤表增減變動分析 優(yōu)勢：①營業(yè)收入（+27.36%）、營業(yè)利潤（ +24.45%）、利潤總額（ +30.95%）都有顯著增長，企業(yè)經營趨勢良好。 ② 銷售費用的增長幅度（+20.87%）、管理費用的增長幅度（+18.12%）均低于營業(yè)收入的增長幅度（+27.36%） ，說明企業(yè)內部管理效率提高。 問題： ①財務費用顯著上升（+164.63% ），說明企業(yè)負債比重加大，財務風險加大。 ②公允價值變動損益下降幅度很大（ -211.04%），且表現為虧損，說明公司在2008年部分投資性資產發(fā)生了貶值。 二、利潤表垂直分析(結構分析) 通過考察利潤表中各項目占營業(yè)收入的百分比，觀察營業(yè)收入到底被哪個部分“侵蝕”掉了。 對ZTE利潤表結構分析評價 優(yōu)勢： ①銷售費用與管理費用占營業(yè)收入的比重略下降（-1.02%），說明公司管理效率提高。②凈利潤占營業(yè)收入的比重略上升（+ 0.18%），說明企業(yè)對成本與費用的控制能力整體在加強。 問題： 營業(yè)外收入占利潤總額的比重偏大，接近利潤總額的50%，這種非經常性收益將不具有持續(xù)性，不能反復出現，使利潤數值缺乏穩(wěn)定性，下年度企業(yè)利潤總額將可能大幅下降。 跨國男的利潤表垂直分析 科技男的利潤表垂直分析 餐飲男的利潤表垂直分析 三、 利潤表重要項目分析 1、營業(yè)收入 分析要點（4個方面）： ①營業(yè)收入的確認 “收入”包括商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入，特別關注： 是否存在提前確認收入或推遲確認收入行為 ②應收帳款所占營業(yè)收入的比例（水平比較、行業(yè)比較） 在實踐中，應收帳款比例過高，可能是因為 受企業(yè)信用政策影響； 主營業(yè)務收入質量不高，變現能力差； 存在虛構收入的現象。 ③營業(yè)收入的構成（結構分析）(P347) 關注利潤的穩(wěn)定性：通過附表和報表附注分析，關注營業(yè)收入中品種構成、地區(qū)構成、行業(yè)構成，關注企業(yè)是否擁有具有支撐地位的主營業(yè)務收入來源。 關注利潤的成長性：新產品收入比重的提高、新開發(fā)地區(qū)收入比重的提高，都將說明企業(yè)具有較好的成長性。 上市公司案例:全柴動力2009年報分析 全柴動力2009 年年報顯示，1-12 月份公司實現營業(yè)收入21.16 億元，同比增長66.10%;實現營業(yè)利潤7158 萬元，同比增長685%; 公司2009年受益汽車下鄉(xiāng)政策刺激，主營內燃機產品銷售大幅增長，其中柴油機占主營收入的81%左右，主營業(yè)務很突出，主營收入穩(wěn)定增長。 公司2010年全年力爭銷售柴油機51.8萬臺，實現主營業(yè)務收入32.6 億元， 2010年業(yè)績得到保障。 ④ 關聯交易收入（課本案例P121) 過度依賴關聯交易的利潤是不可靠的：關聯交易收入占營業(yè)收入比重太大，將影響企業(yè)利潤質量，有可能存在操縱利潤行為，甚至完全虛構利潤。 案例：某上市公司利潤表中“利潤總額”為2000萬元，其中： “其他業(yè)務利潤”200萬元，其中180萬元來自關聯企業(yè)交付的商標使用費； “投資收益”400萬元，其中380萬元為向關聯企業(yè)轉讓的股權投資收益； “營業(yè)外收入”500萬元，其中440萬元來自向關聯企業(yè)置換流水生產線的收益。 合計占利潤總額的50%，企業(yè)高度依賴關聯交易。 審計結果表明，越依賴關聯交易的企業(yè)，交易不公允的可能性越大。 2、營業(yè)成本 分析要點： ①營業(yè)成本的確認 特別關注：是否存在人為調低成本的現象，調低了成本、高估了資產，虛增了利潤。 ②與對應營業(yè)收入的配比（結構分析） 營業(yè)成本越低，企業(yè)銷售毛利越大，一定程度上說明了利潤來源的穩(wěn)定性、持久性。 ③了解營業(yè)成本水平升降的原因 原材料價格波動？內部管理水平？行業(yè)發(fā)展趨勢？ 上市公司案例:八一鋼鐵2009年報分析 八一鋼鐵發(fā)布年報，受制于嚴峻的市場環(huán)境和激烈的行業(yè)競爭， 2009年公司實現營業(yè)收入164.53億元，同比減少17.88%，實現每股收益0.14元，與08年持平。 但年報顯示，2009年公司實現凈利潤1.10億元，同比增長6.05%。  2009年公司利潤增長的原因為：公司推廣寶鋼先進技術及管理經驗，大力降低產品成本，嚴控三項費用，優(yōu)化產品結構，增加盈利產品產量，拓展市場銷量，扭轉了業(yè)績下滑的被動局面，下半年效益持續(xù)好轉。 3、期間費用（管理費用、銷售費用、財務費用） 分析要點： ①管理費用、銷售費用與營業(yè)收入的配比（結構分析、趨勢分析、行業(yè)比較） 管理費用、銷售費用一般與營業(yè)收入有著較穩(wěn)定的對應關系，通過對比分析，可發(fā)現企業(yè)是否存在費用比例異常的問題。 ②財務費用與營業(yè)收入的配比（結構分析、趨勢分析、行業(yè)比較） 對財務費用的分析，可以表明企業(yè)是否過少或過多地依賴負債；利息資本化是否得當。 上市公司案例:津濱發(fā)展2009年報分析 津濱發(fā)展公布2009年年報：公司實現營業(yè)收入18.13億元，同比增長43.88%，歸屬于母公司股東凈利潤較2008年降低4382.11萬元，同比下降72.60%。基本每股收益0.01元。 利潤來源全部為投資收益6000萬元。剔除投資收益后，營業(yè)利潤為負值，主要原因是: ①期間費用過高。特別是財務利息支出高達1.75億元，極大影響了公司業(yè)績； ②毛利率低;主要是商品銷售毛利率低，且占營業(yè)收入的比重較大，拉低了公司整體毛利率; ③計提商譽減值準備2512萬元，降低了利潤額。 4、投資收益 一般來說，權益法下(P350)長期股權投資收益的高低及真實性不易控制，不夠穩(wěn)定，將導致公司利潤的不穩(wěn)定； 如果，權益法下的投資收益有相應的現金支撐，那么這種收益的質量是好的。 5、營業(yè)外收入 特別關注其中的非流動資產轉讓收益、政府補貼收入(P350) 、債務豁免利得，這種非經常性損益可能金額巨大，但不具有持續(xù)性。 2009上市公司年報分析：幾種利潤突擊增長現象 一、華東科技公布2009年業(yè)績，年報顯示，09年公司實現營業(yè)收入5.52億元，同比減少13.46%；實現凈利潤439.41萬元，同比增長48.56%；每股收益0.0122元，同比增加48.78%。 公司表示，業(yè)績增長主要系09年公司收回轉讓華飛股權款近1.12億元所致。此外，財務費用同比降低較大。 二、*ST偏轉（000697）周三晚間披露年報，因獲投資收益及政府補貼，公司09年扭虧，實現凈利潤1021.09萬元。 公司表示，扭虧主要系09年母公司出售所持有的可供出售金融資產獲取投資收益，且公司收到咸陽市財政補貼款1億元所致。 三、民生投資09年凈利潤為6531.04萬元，實現扭虧為盈，其非經常性損益竟高達6422.84萬元，幾乎與凈利潤相當。民生投資09年全部減持了證券投資所購買的股票，業(yè)績同比增長主要源于交易性金融資產公允價值變動和投資收益大幅增加。 四、渝三峽A則主要依靠出售資產獲得高額收益，公司09年凈利潤為20363.99萬元，同比增長745.93%，其中原石坪橋生產廠區(qū)土地出讓就為公司增加凈利潤約1.6億元。 需要注意的是，無論是處置資產還是收到臨時性補貼，這些收入肯定不具有可持續(xù)性。 利潤表分部分析 《企業(yè)會計準則解釋第3號》： 八、企業(yè)應當如何改進報告分部信息？ 答：企業(yè)應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部，以經營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。 經營分部的確認：是指企業(yè)內同時滿足下列條件的組成部分： 1．該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發(fā)生費用； 2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績； 3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。 （二）、分部報告分析 1、業(yè)務分部報告分析 2、地區(qū)分部報告分析 地區(qū)分部報告分析 產品分部報告分析 占收入比重大的商品或勞務是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點。 信息使用者可以通過對體現企業(yè)過去的主要業(yè)績的商品或勞務的未來發(fā)展趨勢進行分析，來判斷企業(yè)的未來發(fā)展： 未來具有較好市場發(fā)展前景的商品和勞務將在很大程度上決定企業(yè)的未來。 康佳公司利潤質量分析（案例） 1.現金股利---凈利潤---營業(yè)利潤 分析 2.利潤結構分析 3.利潤獲取現金能力分析 4.縱向分析 利潤結構分析 資產 （72億） 利潤（1.1億） 對外投資（8.59億） 投資收益（0.89億） 其他資產（63.4億） 其他利潤（0.21億） 對外投資占資產12%，而它的利潤貢獻為81% 問題3：一個靠高投資回報的公司能支撐多久？他的利潤是真實的嗎？ 現金股利---凈利潤---營業(yè)利潤分析 2003 2002 現金股利 0 0 凈利潤 9500萬 4000萬 營業(yè)利潤 500萬 -300萬 問題1：凈利潤如此之高，為何不分股利？ 問題2：營業(yè)利潤應為凈利潤的主要推動力，而konka為何是這種狀況呢？ 利潤獲取現金能力分析 營業(yè)利潤 1.34億 經營活動產生的現金流量凈額 2.94億 投資收益 0.88億 投資收益取得的現金 0.04億 泡沫 0.84億 問題4：經營活動產生的現金流看起來很不錯，那么它是從那里取得如此之多的現金呢 ？ 高質量收益影響因素分析 　　　�。ㄒ唬┦找尜|量的概念 高質量收益的特征： 　持續(xù)、穩(wěn)健的會計政策 　公司稅前收益是由經常性發(fā)生基本業(yè)務帶來的 　會計上反映的銷售能迅速轉化為現金 　凈收益水平和成長率不依賴于稅率水平的降低 　債務水平適當，企業(yè)沒有利用資本結構操縱每股收益 　未來收益水平的趨勢是穩(wěn)定的、可預測的 　收益創(chuàng)造過程中使用的固定資產維護良好并保存至今 　披露的收益數目和使用者的目標相關 　　 （二）決定收益質量的關鍵因素 　　　　　　　　　經濟環(huán)境 現金流量　　　　　　　　　　　　　　　　　變動性 重復發(fā)生的　　　　每股收益變動　　　　一次性的經濟事項 　經濟活動　　　　　　和總額　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財務狀況 會計政策 　　　　　　生產資產　　　　使用者　　　　稅收政策 　　　　　　的質量　　　　　的目標　　　　　　　 練習題 判斷 1、稅率的變動對企業(yè)營業(yè)利潤沒有影響（ ） 2、企業(yè)成本總額的增加不一定意味著利潤的下降和企業(yè)管理水平的下降 （ ） 選擇 1、下列各項屬于企業(yè)“收入”范疇的有（ ） A 公允價值變動凈收益 B 提供勞務收入 C 投資所取得現金股利收入 D 政府補貼收入 作業(yè)題（至少選作一題） 1、有人認為，既然現金流量表可以得到經營活動產生的現金流量這種純凈的“數字”，為什么人們還有關注利潤呢？對此，你有何評論？ 2、有人認為，如果會計準則能夠消除企業(yè)管理層的“自由裁量權”（對會計政策、會計估計可選擇權），就可以得到企業(yè)統(tǒng)一的會計數字，而沒有必要為盈余管理的合法性而爭論，對此，你有何評論？ 3、選擇一家上市公司2009年年報，對其利潤表進行分析（參照另外幾個報表），評價企業(yè)的優(yōu)勢和可能存在的問題。YUI紅軟基地

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