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第四章 利潤表分析 第一節(jié) 利潤表概述 第二節(jié) 利潤表趨勢分析 第三節(jié) 利潤表結構分析 第四節(jié) 利潤表項目分析 第五節(jié) 利潤關鍵指標 第一節(jié) 利潤表概述 一、利潤表的含義 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的財務報表，也稱收益表、損益表。 通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現情況；可以反映一定會計期間的費用耗費情況；可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況。 第一節(jié) 利潤表概述 通過對利潤表的分析，可以讓報表的使用人（債權人、投資者等）了解到企業(yè)的盈利能力、投資價值等信息。 第二節(jié) 利潤表結構分析 所謂利潤表結構分析是將常規(guī)形式的利潤表換算成結構百分比形式的利潤表，即以營業(yè)收入總額為共同基數，定為100％，然后再求出表中各項目相對于共同基數的百分比，從而可以了解企業(yè)有關銷售利潤率以及各項費用率的百分比，同時其他各個項目與關鍵項目之間的比例關系也會更加清晰地顯示出來，可以看出企業(yè)財務資源的配置結構。 第三節(jié) 利潤表項目分析 利潤表的項目分析以營業(yè)收入為起點，對構成利潤表的各項目進行分析，通過分析收益的業(yè)務結構，可以了解不同業(yè)務的獲利水平，明確它們各自對企業(yè)總獲利水平的影響方向和影響程度，最終揭示出收益的來源和構成。 第三節(jié) 利潤表項目分析 一、營業(yè)利潤項目分析 （一）營業(yè)收入項目分析 “營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 1、主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所取得的收入。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從數量上分析，將主營業(yè)務收入與資產負債表的資產總額配比。主營收務收入代表了企業(yè)的主要經營能力和獲利能力，而這種能力應與企業(yè)的生產經營規(guī)模（資產總額）相適應。這種分析應當結合行業(yè)、企業(yè)生產經營規(guī)模，以及企業(yè)經營生命周期來開展。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從質量上分析：主營業(yè)務收入的確認應當符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，確認收入。劃分收入和利得的界限。其中收入屬于企業(yè)主要的、經常性的業(yè)務收入。 第四節(jié) 利潤表項目分析 收入和相關成本在會計報表中應分別反映。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產凈損益、流動資產價值的變動等。 觀察主營業(yè)務收入是否與資產負債表的應收賬款配比，由此可以觀察企業(yè)的信用政策，是以賒銷為主，還是以現金銷售為主。 第四節(jié) 利潤表項目分析 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入應重點關注與上期的變化情況，分析變化原因。收入大漲，可以考慮是開發(fā)了新的市場，開發(fā)了新的產品，激進的銷售策略進行大規(guī)模賒銷（同應收賬款相對比），是否具有可持續(xù)性。一般而言，從利潤表上很難看到銷售數量，收入大幅上漲是否帶來了利潤大幅上漲，還是企業(yè)開始薄利多銷。 收入增長情況應與同行業(yè)平均水平、競爭對手做對比，避免被孤立的增速所迷惑，企業(yè)增速持續(xù)低于同行業(yè)水平，說明市場份額在持續(xù)性萎縮，競爭優(yōu)勢慢慢消失。 第四節(jié) 利潤表項目分析 主營業(yè)務收入應重點關注與上期的變化情況，分析變化原因。收入大漲，可以考慮是開發(fā)了新的市場，開發(fā)了新的產品，激進的銷售策略進行大規(guī)模賒銷（同應收賬款相對比），是否具有可持續(xù)性。一般而言，從利潤表上很難看到銷售數量，收入大幅上漲是否帶來了利潤大幅上漲，還是企業(yè)開始薄利多銷。 第四節(jié) 利潤表項目分析 2、其他業(yè)務收入 分析是應注意其他業(yè)務收入與主營業(yè)務收入的配比。其他業(yè)務收入占主營業(yè)務收入的比重不應過大，若比重明顯偏高，應關注會計報表附注，檢查是否該企業(yè)存在關聯方交易行為。這種關聯方交易主要是企業(yè)向關聯方企業(yè)出租固定資產、出租包裝物、出讓無形資產（如專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術）的使用權等，尤其是非專利技術，分析這種交易的真實性、合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （二）營業(yè)成本項目分析 1、主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本，是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本。通過對公司、企業(yè)費用項目的分析，會計信息使用者可以對公司、企業(yè)費用的發(fā)生情況、主要用途、費用規(guī)模有一個大致的了解，通過對成本的分析，可以對公司、企業(yè)產品成本水平有所了解，與銷售價格相對比，還可以分析產品的盈利情況。 第四節(jié) 利潤表項目分析 可見，費用、成本信息和收入信息一樣，對報表分析者具有十分重要的意義。 從數量上分析，主營業(yè)務成本與主營業(yè)務收入配比。將兩者之差除以主營業(yè)務收入，即得出重要的財務指標——毛利率。并以此結合行業(yè)、企業(yè)經營生命周期來評價上營業(yè)務成本的合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從質量上分析： 主營業(yè)務成本與不同利益主體的關系。在實際工作中，一些企業(yè)為滿足小集團的利益，往往利用會計政策職業(yè)判斷的空間“調控”成本。 第四節(jié) 利潤表項目分析 例如：將主營業(yè)務成本做資產掛賬，導致當期費用低估，資產價值高估，誤導會計信息使用者；或者將資產列作費用，導致當期費用高估，資產價值低估，既歪曲了利潤數據，也不利于資產管理；隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導致成本數據不準確等等。 第四節(jié) 利潤表項目分析 2、其他業(yè)務成本 分析時應注意其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的配比。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （三）稅金及附加項目分析 分析稅金及附加時，應將該項目與營業(yè)收入配比。因為企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入要按國家規(guī)定交納各種稅金及附加。如果兩者不配比，則說明企業(yè)有“漏稅”之嫌。但應注意，按照現行稅制，增值稅的交納是采用“抵扣”的方法，進行上項比較時，應予以剔除。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （四）銷售費用項目分析 銷售費用與營業(yè)收入配比。通過該比率的行業(yè)水平比較，考察其合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （五）管理費用項日分析 管理費用與營業(yè)收入配比及與財務預算配比。企業(yè)的管理費用基本屬于固定性費用，在企業(yè)業(yè)務量一定、收入量一定的情況下，有效地控制、壓縮那些定性行政管理費用，將會給企業(yè)帶來更多的收益。 管理費用數額的大小代表了該企業(yè)的經營管理理念和水平。對此，可將其與財務預算的數額比較，分析管理費用的合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （六）財務費用項目分析 財務費用與營業(yè)收入配比。通過該比率的行收水平、企業(yè)規(guī)模，以及本企業(yè)經營生命周期、歷史水平分析，考察其合理性與合法性（如企業(yè)之間的私下信貸交易產生的財務費用）財務風險程度。財務費用-利息支出金額與本期銀行借款規(guī)模的簡單匡算融資成本。一般而言，銀行只做錦上添花的事，企業(yè)經營的好，更容易獲得低息貸款，反之，融資成本高昂。 第四節(jié) 利潤表項目分析 有大量外匯業(yè)務的企業(yè)通過分析匯兌損益，掌握外匯市場風險對企業(yè)的影響程度。財務費用赤字問題。對于大多數企業(yè)而言，財務費用不會出現赤字。這種情況出現在當企業(yè)的存款利息收入大于貸款利息費用的時候，如果數額大，也不正常。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （七）資產減值損失項目分析 資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。 對資產減值損失分析時應注意：資產減值損失與資產負債表中相關項目（如應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產等）的配比，并考慮企業(yè)各項資產減值情況。 第四節(jié) 利潤表項目分析 各項資產減值情況與會計報表附注中相關會計政策配比。分析和評價所采用的相應會計政策的合理性；各項資產減值情況與企業(yè)以往情況、市場情況，以及企業(yè)水平配比，以觀察和分析其變動趨勢。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （八）投資收益項目分析 投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益或損失。投資收益是企業(yè)對外投資的結果。企業(yè)保持適度規(guī)模的對外投資，表明企業(yè)具備較高的理財水平。因為，這意味著企業(yè)除了正常的生產經營取得利潤之外，還有第二條渠道獲取收益的途徑。 第四節(jié) 利潤表項目分析 投資是通過讓渡企業(yè)的部分資產而換取的另一項資產，即通過其他單位使用投資者投入的資產所創(chuàng)造的效益后分配取得的，或通過投資改善貿易關系等手段達到獲取利益的目的。投資收益應與企業(yè)對外投資的規(guī)模相適應。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （九） 其他收益，專門用于核算與企業(yè)日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。 主要關注政府的相關文件，一般而言，企業(yè)其他收益金額大，可以輔助判定政府對企業(yè)發(fā)展的政策支持、企業(yè)被判定為高新技術企業(yè)的含金量。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十）營業(yè)外收入項目分析 營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入。營業(yè)外收入是一種利得。營業(yè)外收入通常屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。因此，其數額一般很少、如果數額較大，則需要進一步分析，是否為關聯方交易，操縱企業(yè)利潤。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十一）營業(yè)外支出項目分析 營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。營業(yè)外發(fā)生的開支，其數額不應過大，否則是不正常的。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十二）凈利潤項目分析 凈利潤是企業(yè)所有者最終取得的財務成果，也是可供企業(yè)所有者分配或使用的財務成果。它是企業(yè)正常生產經營、非正常生產經營共同的結果，雖然里面有一些偶然、非正常因素的影響， 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十三）每股收益項目分析 每股收益是衡量上市公司盈利能力最常用的財務指標。它反映普通股的獲利水平。在分析時，可以進行公司間的比較，以評價該公司的相對盈利能力；可以進行不同時期的比較，了解該公司盈利能力的變化趨勢；可以進行經營業(yè)績和盈利預測的比較，掌握公司的管理能力。 第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入≥30%（一般制造業(yè)） 毛利率顯示企業(yè)的核心競爭力，良好的財務狀況要求企業(yè)的毛利率在同行業(yè)中處于平均水平以上，且不斷上升。如果企業(yè)的毛利率下降，則意味著企業(yè)所生產的同類產品在市場上競爭加劇，銷售環(huán)境惡化；如果企業(yè)的毛利率顯著低于同行業(yè)的平均水平，則意味著企業(yè)的生產經營狀況明顯比同行業(yè)其他企業(yè)要差。  第五節(jié) 利潤關鍵指標 第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入≥15%（一般制造業(yè)） 營業(yè)利潤率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-三費）/營業(yè)收入（更容易和歷年數據對比，刨除其他收益、投資收益、公允價值變動損益等不可持續(xù)性數據的影響） 凈利率=凈利潤/營業(yè)收入（考慮了所有的成本費用支出和所得稅） 第五節(jié) 利潤關鍵指標 第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 銷售收現率=銷售收現率＝銷售商品、提供勞務收到的現金／營業(yè)收入 該比率映企的收質量反映了企業(yè)的收入質量，一般的，該比率越高收 質量越高入質量越高。當比值小于1.16時，說明本期的收入有一部分沒有收到現金；當比值大于1.16時，說明本期的收入不僅全部收到了現金，而且還收回了以前期間的應收款項或預收款項增加。  第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 銷售收現率=銷售收現率＝銷售商品、提供勞務收到的現金／營業(yè)收入 該比率映企的收質量反映了企業(yè)的收入質量，一般的，該比率越高收 質量越高入質量越高。當比值小于1.16時，說明本期的收入有一部分沒有收到現金；當比值大于1.16時，說明本期的收入不僅全部收到了現金，而且還收回了以前期間的應收款項或預收款項增加。  第五節(jié) 利潤關鍵指標 第五節(jié) 利潤關鍵指標 第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 息稅前利潤，EBIT，在稅前利潤（利潤總額）的基礎上加上利息費用，體現企業(yè)總體的經營和盈利成果。這個成果被“三家分晉”：銀行分走利息，國家分走所得稅，股東分走剩余收益（凈利潤）。EBIT能在一定程度上剔除資本結構和所得稅政策影響，能更加“單純”地反映企業(yè)的經營管理水平和盈利能力。 第五節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 息稅和攤銷前利潤，EBIT基礎上再加上固定資產折舊和無形資產、長期待攤費用攤銷，這些是無須支付現金的費用。折舊與攤銷一般是前期決定的“歷史遺留問題”，且折舊和攤銷政策又具有一定的主觀性，所以EBITDA當折舊與攤銷影響較大時，EBITDA能更準確地反應“當期”的經營成果 第四節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 息稅和攤銷前利潤，EBIT基礎上再加上固定資產折舊和無形資產、長期待攤費用攤銷，這些是無須支付現金的費用。折舊與攤銷一般是前期決定的“歷史遺留問題”，且折舊和攤銷政策又具有一定的主觀性，所以EBITDA當折舊與攤銷影響較大時，EBITDA能更準確地反應“當期”的經營成果 第四節(jié) 利潤關鍵指標 （十三）獲利能力指標 凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產＞15%，超過三年 第四節(jié) 利潤關鍵指標  TSF紅軟基地

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