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       消費稅  consumption taxKPe紅軟基地
主講人：XXXKPe紅軟基地
目錄KPe紅軟基地
一、消費稅概述KPe紅軟基地
二、稅目和稅率（稅額標準）KPe紅軟基地
三、計稅依據KPe紅軟基地
四、應納稅額的計算KPe紅軟基地
五、征收管理KPe紅軟基地
一、消費稅概述KPe紅軟基地
1、什么是消費稅KPe紅軟基地
2、消費稅的作用KPe紅軟基地
3、消費稅的特點KPe紅軟基地
4、納稅人與征稅范圍KPe紅軟基地
5、消費稅與增值稅的關系KPe紅軟基地
6、消費稅與其他稅種的聯系KPe紅軟基地
一、消費稅概述KPe紅軟基地
1、消費稅(Consumption tax)：是對我國境內從事生產、KPe紅軟基地
   委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人就其應 KPe紅軟基地
   稅消費品征收的一種稅KPe紅軟基地
2、消費稅的作用：KPe紅軟基地
   （1）實現宏觀調控，引導消費KPe紅軟基地
   （2）增加財政收入KPe紅軟基地
3、消費稅的特點：KPe紅軟基地
   （1）征收范圍具有選擇性KPe紅軟基地
   （2）征收環(huán)節(jié)具有單一性KPe紅軟基地
   （3）征收方法具有靈活性KPe紅軟基地
   （4）平均稅率水平比較高且稅負差距大KPe紅軟基地
4、納稅義務人與征稅范圍KPe紅軟基地
在我國境內從事生產、委托加工、零售和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人KPe紅軟基地
征稅范圍：1、生產應稅消費品KPe紅軟基地
            2、委托加工應稅消費品KPe紅軟基地
            3、進口應稅消費品KPe紅軟基地
            4、零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及鉆石飾品KPe紅軟基地
            5、批發(fā)卷煙KPe紅軟基地
5、消費稅與增值稅的關系KPe紅軟基地
6、消費稅與其他稅種的關系KPe紅軟基地
消費稅與城市維護建設稅的關系KPe紅軟基地
   納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費KPe紅軟基地
     附加的計稅依據。（“三稅”）KPe紅軟基地
消費稅與企業(yè)所得稅的關系KPe紅軟基地
   消費稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金，可在KPe紅軟基地
     企業(yè)所得稅前扣除。KPe紅軟基地
二、稅目與稅率KPe紅軟基地
三、計稅依據KPe紅軟基地
從價計征KPe紅軟基地
從量計征KPe紅軟基地
從價從量復合計征KPe紅軟基地
計稅依據的特殊規(guī)定KPe紅軟基地
1、從價計征KPe紅軟基地
（1）銷售額的確定KPe紅軟基地
  銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用包 KPe紅軟基地
  括消費稅但不包括增值稅。（價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同）KPe紅軟基地
 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期KPe紅軟基地
 付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸KPe紅軟基地
 費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。KPe紅軟基地
 以下項目不包括在內：KPe紅軟基地
（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，且納稅人將該項發(fā)票轉交給購KPe紅軟基地
     貨方的代墊運費。KPe紅軟基地
（2）同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費：KPe紅軟基地
     a.由國務院或財政部設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府KPe紅軟基地
       及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費KPe紅軟基地
     b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據KPe紅軟基地
     c.所收款項全額上繳財政KPe紅軟基地
（2）含增值稅銷售額的換算KPe紅軟基地
   銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）KPe紅軟基地
銷售方為一般納稅人，轉換時用17%的增值稅稅率；KPe紅軟基地
銷售方為小規(guī)模納稅人，轉換時用3%的征收率。KPe紅軟基地
（3）包裝物KPe紅軟基地
應稅消費品連同包裝銷售的，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅；KPe紅軟基地
包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，且單獨核算的。KPe紅軟基地
包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。 KPe紅軟基地
2、從量計征——銷售量KPe紅軟基地
4、計稅依據的特殊規(guī)定 KPe紅軟基地
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。KPe紅軟基地
納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。KPe紅軟基地
白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。KPe紅軟基地
兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理KPe紅軟基地
 （1）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷KPe紅軟基地
      售額的，從高適用稅率；KPe紅軟基地
 （2）納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，KPe紅軟基地
      從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。KPe紅軟基地
 四、應納稅額的計算KPe紅軟基地
（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算KPe紅軟基地
（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算KPe紅軟基地
（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算KPe紅軟基地
（四）已納消費稅扣除的計算KPe紅軟基地
（五）消費稅出口退稅的計算 KPe紅軟基地
（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算KPe紅軟基地
2、自產自用應稅消費品KPe紅軟基地
平均成本利潤率表KPe紅軟基地
（二）委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算KPe紅軟基地
1、委托加工應稅消費品的確定 KPe紅軟基地
 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部KPe紅軟基地
 分輔助材料加工的應稅消費品。KPe紅軟基地
 以下情況不屬于委托加工：KPe紅軟基地
（1）由受托方提供原材料生產的應稅消費品；KPe紅軟基地
（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消KPe紅軟基地
     費品；KPe紅軟基地
（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。 KPe紅軟基地
2、代收代繳稅款的規(guī)定KPe紅軟基地
3、組成計稅價格及應納稅額計算 KPe紅軟基地
消費稅——順序、組價 KPe紅軟基地
（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算 KPe紅軟基地
應納稅額的計算KPe紅軟基地
（四）已納消費稅扣除的計算 KPe紅軟基地
納稅人將外購或委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，KPe紅軟基地
允許將外購或委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。KPe紅軟基地
1、外購應稅消費品已納稅款的扣除KPe紅軟基地
 （1）扣除范圍KPe紅軟基地
外購已稅煙絲生產的卷煙KPe紅軟基地
外購已稅化妝品生產的化妝品KPe紅軟基地
外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石KPe紅軟基地
外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火KPe紅軟基地
外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿KPe紅軟基地
外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子KPe紅軟基地
外購已稅實木地板為原料生產的實木地板KPe紅軟基地
以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成KPe紅軟基地
   品油（新改）KPe紅軟基地
外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）KPe紅軟基地
（2）對扣稅規(guī)則的理解:KPe紅軟基地
允許抵扣的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。KPe紅軟基地
允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。KPe紅軟基地
需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。KPe紅軟基地
在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。KPe紅軟基地
在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。KPe紅軟基地
納稅人外購應稅油品連續(xù)生產應稅成品油，根據其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整前則按照調整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調整后，則按照調整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。KPe紅軟基地
對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。KPe紅軟基地
（3）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算KPe紅軟基地
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=KPe紅軟基地
當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率KPe紅軟基地
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價KPe紅軟基地
                                +當期購進的應稅消費品買價KPe紅軟基地
                                -期末庫存的外購應稅消費品的買價KPe紅軟基地
注：買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額KPe紅軟基地
2、委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除KPe紅軟基地
（1）扣除范圍KPe紅軟基地
與外購應稅消費品的抵扣范圍相同KPe紅軟基地
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅KPe紅軟基地
（2）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算KPe紅軟基地
   當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款KPe紅軟基地
  =期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款KPe紅軟基地
  +當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款KPe紅軟基地
  -期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款KPe紅軟基地
（五）消費稅出口退稅的計算KPe紅軟基地
五、征收管理KPe紅軟基地
1、納稅義務發(fā)生的時間KPe紅軟基地
2、納稅期限KPe紅軟基地
3、納稅地點KPe紅軟基地
1、納稅義務發(fā)生的時間KPe紅軟基地
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：KPe紅軟基地
     a. 納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間KPe紅軟基地
        為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期KPe紅軟基地
        或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。KPe紅軟基地
     b. 納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出         KPe紅軟基地
        應稅消費品的當天。KPe紅軟基地
     c. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其KPe紅軟基地
        納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。KPe紅軟基地
     d. 納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售KPe紅軟基地
        款或者取得索取銷售款的憑據的當天。KPe紅軟基地
（2）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用KPe紅軟基地
     的當天。KPe紅軟基地
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提KPe紅軟基地
     貨的當天。KPe紅軟基地
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。KPe紅軟基地
2、納稅期限KPe紅軟基地
消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。KPe紅軟基地
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。KPe紅軟基地
納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。KPe紅軟基地
消費稅納稅期限的有關規(guī)定與增值稅的相關規(guī)定一致。KPe紅軟基地
3、納稅地點KPe紅軟基地

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