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會計基礎(chǔ)
本書共有17章，第1章總論第2.3.4.5.6.7章入門，第8.9.10.11章具體核算，第12.13.14.15.16章深化，第17會計規(guī)章.
第一章 總 論
本章是全書的綱領(lǐng)，重點介紹了會計的五個知識點：
1、會計概念
2、會計的基本職能和目標(biāo)
3、會計主體和對象
4、會計核算的基本前提
5 、會計的方法
會計發(fā)展史
古代會計階段：15世紀(jì)以前的會計習(xí)慣上稱為古代會計。文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。
但是，古代會計是以官廳會計為主的，以上所謂的民間會計僅居于非常次要的地位。人們對于官廳會計的一般認識是指主要服務(wù)于奴隸主或封建王室賦稅征收、財政支出、財產(chǎn)保管的會計。我國在公元前1066至公元前771年的西周王朝，就建立了官廳會計，并首現(xiàn)“會計”一詞，《周禮?天官》篇指出：“會計，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。” 唐宋兩代是我國會計全面發(fā)展的時期。國外，官廳會計從古埃及、古巴比倫誕生，經(jīng)古希臘、古羅馬、的變革，到中世紀(jì)，古代官廳會計基本定型。官廳會計的服務(wù)：（1）協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的分配關(guān)系，（2）協(xié)調(diào)資產(chǎn)保管責(zé)任關(guān)系。
近代會計階段：
一般認為近代會計始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理。這是會計發(fā)展史上第一個里程碑。復(fù)式簿記不僅是一個會計記錄方法，更重要的是它提供了一系列科學(xué)的會計學(xué)觀念，并購建了以日記賬、分類賬和總賬三種賬簿為基礎(chǔ)的會計制度。
“人們稱我為‘會計之父’，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。” ——盧卡-帕喬利
復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等國。
工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化 .
一、會計的概念
1、會計是一份什么性質(zhì)的工作？
會計：是以貨幣為主要的計量單位，運用專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上并對經(jīng)濟活動進行分析考核和檢查，以提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。它包含了五層意思：
（1）會計主要的計量單位：貨幣（特點）
（2）會計的基本職能（作用）：核算和監(jiān)督
（3）會計主體：企業(yè)，行政事業(yè)單位
（4）會計對象：經(jīng)濟活動
（5）工作性質(zhì)：一種經(jīng)濟管理活動
二、會計的基本職能
1、會計職能的概念：會計職能是指會計作為一項經(jīng)濟管理活動在客觀上所能發(fā)揮的功用（作用），是會計固有的功能。
2、會計職能的分類
（1）基本職能：
A、會計核算職能：是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能 。
B、會計監(jiān)督職能:是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；財務(wù)收支的合法性；公共財產(chǎn)的完整性進行審查。
（2）其他職能：預(yù)測、決策、控制、分析。
會計目標(biāo)
會計目標(biāo): 是指在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟條件下，會計工作人員通過會計實踐活動，期望達到的結(jié)果。
講求和提高經(jīng)濟效益是會計的總目標(biāo)，它與經(jīng)濟管理的總目標(biāo)是一致的。
三、會計主體
會計主體：是指會計工作的空間范圍，會計核算和監(jiān)督誰的經(jīng)濟活動，即進行獨立核算的特定單位或組織 。
會計主體應(yīng)具備的條件主要是：有獨立的資金，能獨立開展經(jīng)濟活動或財務(wù)活動，獨立進行會計核算的組織。
會計對象
1、會計職能的角度：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2、會計對象的內(nèi)容：凡是特定單位能夠以貨幣的表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。
3、剩余價值的角度：價值運動和資金運動
例：100元買（100盒）白板筆 售 2元／盒， 買200盒 400元
四、會計核算的基本前提 （4個會計假設(shè)）
1、概念：會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明白的前提條件。
2、包括的內(nèi)容：
（1）會計主體：
A、概念：是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位和組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。
B、確認會計主體的意義：
a、將單位的經(jīng)濟活動和個人的經(jīng)濟活動區(qū)分開。
b、將本單位和外單位的經(jīng)濟活動區(qū)分開
C、會計主體與法律主體的關(guān)系：
a、法律主體包括：國有企業(yè)和股份有限公司
b、會計主體包括：所有要進行會計核算的單位和組織
所以會計主體包括法律主體：即法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（會計證考試）
（2）持續(xù)經(jīng)營：
A、概念：是指會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營的方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。
B、確定持續(xù)經(jīng)營的意義:持續(xù)經(jīng)營確定了會計核算的時間長度，為選擇合適的會計核算方法提供了依據(jù)。
（3）會計分期：
A、概念：是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干個相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告，以叫會計期間。
B、確定會計分期的意義：限定了經(jīng)營活動的時間范圍，便于分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告
C、我國的會計分期：以公歷1月1日至12月31日，為一個會計年度，又細分為半年度、季度和月度
（4）貨幣計量
A、概念：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。
B、確定貨幣的意義：確定了會計核算的手段。
C、我國記賬對貨幣的要求：以人民幣作為記賬的本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中的一種外幣作為記賬的本位幣，但編制財務(wù)會計報告一定要折算為人民幣。（判斷）
綜上所述：會計核算的四個基本前提相輔相成，缺一不可。
五、會計的方法
會計方法：是用來核算和監(jiān)督會計內(nèi)容，實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計包括會計核算方法、會計控制方法、會計分析方法等。
會計的基本方法是會計核算方法。
會計核算方法程序圖：
課前復(fù)習(xí)
1、會計概念
2、會計的基本職能和目標(biāo)
3、會計主體和對象
4、會計核算的基本前提（假設(shè)）
5 、會計的方法
1會計：是以貨幣為主要的計量單位，運用專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上并對經(jīng)濟活動進行分析考核和檢查，以提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。
2會計的職能：核算和監(jiān)督。
會計目標(biāo): 是指在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟條件下，會計工作人員通 過會計實踐活動，期望達到的結(jié)果。
3會計主體：是指會計工作的空間范圍，會計核算和監(jiān)督誰的經(jīng)濟活動，即進行獨立核算的特定單位或組織 。
會計對象：經(jīng)濟活動、價值運動和資金運動。
4會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
5設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳、審核、填制憑證、登記記帳、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表
第二章 會計等式和會計要素
本節(jié)重點講述兩個問題：
1 、會計要素
2 、會計等式
一、會計要素
1、概念：會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
2、分類：資產(chǎn) 反映企業(yè)的財務(wù)狀況
負債 表現(xiàn)資金相對靜止的狀態(tài)
所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債表要素
收入 利潤表要素
費用 反映企業(yè)的經(jīng)營成果
利潤 表現(xiàn)資金顯著變動的狀態(tài)
（1）資產(chǎn)
①概念：資產(chǎn)是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，會預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
②特點：A、資產(chǎn)是企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟事
項形成的
B、企業(yè)對資產(chǎn)有擁有權(quán)或控制權(quán)
C、資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未經(jīng)濟利益
③分類:按照流動性(變現(xiàn)或耗用的時間長短)
流動資產(chǎn):預(yù)計在一個正常的營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)等。
庫存現(xiàn)金
銀行存款
交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收及預(yù)付款項
存貨
非流動資產(chǎn) :持有一年以上或超過一年的在一個營業(yè)周期限以上
長期投資:持有時間準(zhǔn)備超過一年
固定資產(chǎn):使用期限超過一年，單位價值較大
無形資產(chǎn):沒有實物形態(tài)
其他資產(chǎn):目前還未歸類
(2)負債:
①概念:是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
②特點：A、負債是企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟事
項形成的
B、企業(yè)要在未來某個時日清償負債
C、清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企
業(yè)
③分類：按流動性（償還時間的長短）
流動負債：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)
短期借款
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
預(yù)收賬款
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)交稅費
非流動負債：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)
長期借款
應(yīng)付債券
長期應(yīng)付款
（3）所有者權(quán)益
①概念：是指所有者在企業(yè)的資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，所以也叫凈資產(chǎn)。
②特點：和負債相比較
所有者權(quán)益不需要償還
企業(yè)破產(chǎn)清算時，優(yōu)先償還負債
所有者權(quán)益能夠參與利潤分配
③分類：
實收資本（股本）：企業(yè)的注冊資本
資本公積：除注冊資本外的資本
資本（股本）溢價
接受捐贈的資產(chǎn)
拔款轉(zhuǎn)入
外幣資本折算差額
盈余公積：從稅后利潤中提取的資金
未分配利潤：留待以后分配的利潤
(4)收入
①概念:是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
②特點： 從企業(yè)的日�；顒又挟a(chǎn)生
收入的發(fā)生可能表現(xiàn)為：
資產(chǎn)〔＋〕
負債〔－〕
資產(chǎn)〔＋〕負債〔－〕
收入將引起所有者權(quán)益〔＋〕
③分類：重要性程度 主營業(yè)務(wù)收入
其他收務(wù)收入
（5）費用
①概念：是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟利益的總流出。
②分類：與收入的關(guān)系
營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
期間費用 管理費用:管理部門的開支
營業(yè)費用:銷售產(chǎn)生的費用
財務(wù)費用:融通資金的費用
費用與成本關(guān)系:成本是費用的對象化.�。▽①M用貴寄到各種具體的項目上：例如將成本歸集到A、B 產(chǎn)品上）
(6)利潤
①概念:是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營業(yè)績成果.
②分類:
營業(yè)利潤
利潤總額
凈利潤
二、會計等式
1、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（數(shù)量關(guān)系相等）
=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益(投資人)
=權(quán)益
（1）作用：是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
（2）當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式兩邊會計要素的變化：涉及到等式一邊時，一增一減（ ）
涉及到等式兩邊時，同增（ ）或同減
2、收入—費用=利潤
（1）作用：是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
（2）意義：利潤>0(盈利)
利潤<0(虧本)
利潤=0(不虧不賺)
第三章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求
本知識點:
1、會計核算的具體內(nèi)容
2、會計核算的一般要求
一、會計核算的具體內(nèi)容
1、資產(chǎn)：
（1） 款項：作為支付手段的貨幣資金
現(xiàn)金
銀行存款
其他貨幣資金:美元或港幣
（2）有價證券：表示一定的財產(chǎn)擁有權(quán)或支配的證券 （風(fēng)險） 國庫券
股票
企業(yè)債券：有一定的償還期限
（3）債權(quán)：企業(yè)收取款項的權(quán)利 應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
（4）財物：是財產(chǎn)和物資的簡稱，具有實物形態(tài)
2、負債：
（1）債務(wù)：需要償還的現(xiàn)時義務(wù)
借款
應(yīng)交：主要指稅費
應(yīng)付
預(yù)收
預(yù)提：在未來是日要交出的（保險）
3、所有者權(quán)益：
資本：是投資者為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，為所有者權(quán)益中的投入資本。
4、收入：銷售商品，或提供勞務(wù)應(yīng)收的收入
5、費用 ： 支出:為保證生產(chǎn)，管理部門費用 （開支）
成本：直接材料、直接人工
6、利潤：查看財務(wù)成果盈利還是虧損
7、需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)
二、會計核算的一般要求
1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度要求的方法和過程進行會計核算，具體如下：
2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算（真實性）
3、各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在依法設(shè)置的賬薄上進行登記（合法性）
4、各單位應(yīng)妥善保管會計檔案
5、使用電子計算機進行會計核算時，其使用的軟件及其生成的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告必須合法
6、會計記錄應(yīng)使用中文，可同時使用民族文字和外國文字。
第四章會計科目和賬戶
本章知識點
1、會計科目的概念、設(shè)置原則、分類
2、會計賬戶的概念、基本結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容
3、會計賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系
一、會計科目
1、概念：是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，簡稱科目。
2、會計科目分類
（1）按提供會計信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系
總分類科目 （一級科目）
（提供總括信息）
明細分類科目 （二級明細科目）
（提供詳細信息）
（三級明細科目）
（注：并不是所有的科目都設(shè)明細科目）
例： 原材料 一級科目
甲材料 乙材料 丙材料 二級科目
甲1 甲2 乙1 乙2 丙1 丙2 三級科目
（2）按歸屬將會計要素分為五類
資產(chǎn)類 ①貨幣資金 ②××投資
�、� 應(yīng)收×× ④ 存貨
�、莨潭ㄙY產(chǎn) �、拊诮üこ�
⑦無形資產(chǎn) �、� 待攤××
⑨ 預(yù)付賬款
負債類 ：應(yīng)付×× ，應(yīng)交××， ××借款
預(yù)提費用 預(yù)收賬款
所有者權(quán)益類
成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本
損益類：收入類
費用類
3、設(shè)置原則
（1）合法性原則：指設(shè)置的會計科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（2）相關(guān)性原則：指設(shè)置的會計科目要滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。
（3）實用性原則：指所設(shè)置的會計科目要符合單位自身特點，滿足實際需要。
資產(chǎn)類會計科目
1、庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）：企業(yè)庫存現(xiàn)金
2、銀行存款：企業(yè)存入銀行結(jié)算庫中存款
3、其它貨幣資金：美元、港幣
4、短期投資：（交易性金融資產(chǎn)）核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資，包括各種股票、證券、基金等 。
5、應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)引起的應(yīng)收未收款項
6、應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)收到的商業(yè)匯票
A商業(yè)承兌匯票（承兌人：企業(yè)）
B銀行承兌匯票（承兌人：銀行）
7、預(yù)付帳款：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)先支付給供貸方的款項
8、應(yīng)收股利：購買股權(quán)投資時，宣告發(fā)放而尚未發(fā)放的股利可以用應(yīng)收股利這個科目核算。
9、應(yīng)收利息：企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息。
10、其它應(yīng)收款：應(yīng)收貨款以外的應(yīng)收款項（單位和個人之間：備用金、押金、賠款、個人和其它單位的借款）
備用金： 是指付給單位內(nèi)部各部門或工作人員用作零星開支、零星采購、售貨找零或差旅費等用的款項。
11、壞賬準(zhǔn)備： 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。
12、原材料(材料采購)：企業(yè)購入的用于生產(chǎn)加工的原料、燃料等
13、庫存商品（產(chǎn)成品）：用于出售的商品
14、周轉(zhuǎn)材料：
A、包裝物：用于包裝商品用的包裝物
B、低值易耗品：企業(yè)自用的一些家具，辦公用品、 車間修理工具
15、長期投資：（長期股權(quán)投資）
核算小企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）的各種股票面權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入股票和其它股權(quán)投資等
16、固定資產(chǎn)：自用的單位價值高使用時間長的
17、累計折舊：固定資產(chǎn)使用而減少的價值（通常利用平均年限法計提折舊）
18、在建工程：正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目。
19、固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抵御的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。
（固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。 “固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。）
20、無形資產(chǎn)：
核算小企業(yè)特有的專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值
21、待攤費用：已經(jīng)實際支付，但應(yīng)由本期或以后各期負擔(dān)的費用（房租、報刊雜物等、低值易耗品、保險費）
說明：待攤費用是指不超過一年但大于一個月這期間分攤的費用。超過一年分攤的費用就是遞延資產(chǎn)。
待攤費用：又可稱預(yù)付費用。已經(jīng)支付但不能作為當(dāng)期費用的支出，流動資產(chǎn)項目之一
22、遞延資產(chǎn)：
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)較長時期攤銷的除固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他費用支出，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期在一年以上的長期待攤費用等。
遞延資產(chǎn)與待攤費用的區(qū)別：區(qū)別在于期限問題。
待攤費用是指不超過一年但大于一個月這期間分攤的費用。超過一年分攤的費用就是遞延資產(chǎn)。
遞延資產(chǎn)實質(zhì)是已經(jīng)付的費用，花了費用當(dāng)然應(yīng)該取得資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)就是這個意義上的資產(chǎn)，它沒有實體。
攤銷就是本月發(fā)生，應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負擔(dān)的費用。攤銷費用的攤銷期限最長為一年。如果超過一年，應(yīng)作為長期待攤費用核算。
23、待處理財產(chǎn)損溢：
為反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧及處理情況。設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”帳戶。
“待處理財產(chǎn)損益”科目，核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。
本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細科目。盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目。
負債類會計科目
1、短期借款: 企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償項目向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或含一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。
工商企業(yè)的短期借款主要有：經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、預(yù)購定金借款等。
2、應(yīng)付帳款：由于采購商品或接受勞務(wù)而引起的應(yīng)付款項
3、應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)開發(fā)的商業(yè)匯票
4、預(yù)收賬款：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)先收取的貨款
5、應(yīng)付職工薪酬：本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出" 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。
應(yīng)付工資：欠職工工資
應(yīng)付福利費：按工資總額的14%提取的福利費
6、應(yīng)交稅費：
應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款科目取消，換成"應(yīng)交稅費"，
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
7、應(yīng)付利息：應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息
8、應(yīng)付股利：是指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤（分配方式），在拖欠時產(chǎn)生的。獲得投資收益是出資者對企業(yè)進行投資的初衷。企業(yè)在宣告給投資者分配股利或利潤時，一方面將沖減企業(yè)的所在者權(quán)益，另一方面也形成“應(yīng)付股利”這樣一筆負債；隨著企業(yè)向投資者實際支付利潤，該項負債即行消失
9、其它應(yīng)付款：
指企業(yè)應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項。
(如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金（合同銷售）、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。)
10、長期借款: 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。
長期借款的分類 ：按照付息方式與本金的償還方式可將長期借款分為：分期付息到期還本長期借款本金、到期一次還本付息長期借款
11、應(yīng)付債券：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。
債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。
12、長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款是在較長時間內(nèi)應(yīng)付的款項，而會計業(yè)務(wù)中的長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他多種長期應(yīng)付款。主要有應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費等。
13、專項應(yīng)付款：本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。
14、預(yù)計負債：本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認的各項預(yù)計負債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債。
補充：小知識：什么是棄置費用？
棄置費用也叫棄置成本，或資產(chǎn)棄置義務(wù)（ARO， asset retirement obligation)， 通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。
所有者權(quán)益類
1、實收資本：實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（投資者投入的原始注冊資本）
我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。
2、資本公積：資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的款項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。（接受捐贈，無法支付的應(yīng)付款項）
我國會計準(zhǔn)則所規(guī)定的可計入資本公積的款項有四個內(nèi)容：資本溢價、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額。
3、盈余公積：盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。
盈余公積是根據(jù)其用途不同分為
公益金和一般盈余公積兩類。
公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公積分為兩種：
一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。
二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。
法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別:
就在于其各自計提的依據(jù)不同。
前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提��；后者則由公司自行決定提取。
4、本年利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的余額。（本年度實現(xiàn)的利潤或虧損）
5、利潤分配：是將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)和投資者之間進行的分配。
6、庫存股：指已經(jīng)認購繳款，由發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得，可供再行出售或注銷之用的股票。
說明：
A股的正式名稱是人民幣普通股票。它是由我國境內(nèi)的公司發(fā)行，供境內(nèi)機構(gòu)、組織或個人（不含臺、港、澳投資者）以人民幣認購和交易的普通股股票。
B股也稱為人民幣特種股票。是指那些在中國大陸注冊、在中國大陸上市的特種股票。以人民幣標(biāo)明面值，只能以外幣認購和交易。
H股也稱為國企股是指國有企業(yè)在香港 (Hong Kong) 上市的股票。
S股是指那些主要生產(chǎn)或者經(jīng)營等核心業(yè)務(wù)在中國大陸、而企業(yè)的注冊地在新加坡（Singapore）或者其他國家和地區(qū)，但是在新加坡交易所上市掛牌的企業(yè)股票。
N股是指那些在中國大陸注冊、在紐約（New York）上市的外資股。
什么是基金？
定義：基金有廣義和狹義之分，從廣義上說基金是機構(gòu)投資者的統(tǒng)稱
內(nèi)容：包括信托投資基金、單位信托基金、公積金、保險基金、退休基金，各種基金會的基金。
(信托投資基金也叫投資信托，即集合不特定的投資者，將資金集中起來，設(shè)立投資基金，并委托具有專門知識和經(jīng)驗的投資專家經(jīng)營操作，使中小投資者都能在享受國際投資的豐厚報酬不同的減少投資風(fēng)險。共同分享投資收益的一種信托形式，基金投資對象包括有價證券和實業(yè)（實質(zhì)的企業(yè)）。)
在現(xiàn)有的證券市場上的基金，包括封閉式基金和開放式基金，具有收益性功能和增值潛能的特點。從會計角度透析，基金是一個狹義的概念，意指具有特定目的和用途的資金。因為政府和事業(yè)單位的出資者不要求投資回報和投資收回，但要求按法律規(guī)定或出資者的意愿把資金用在指定的用途上，而形成了基金。
我們現(xiàn)在說的基金通常指證券投資基金。
證券投資基金
證券投資基金是指通過發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來，形成獨立資產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方法進行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合投資方式。
什么是證券？
證券是各類財產(chǎn)所有權(quán)或債權(quán)憑證的通稱，是用來證明證券持有人有權(quán)依據(jù)券面所載內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的憑證。
按其性質(zhì)不同分類：
分為證據(jù)證券，憑證證券和有價證券。人們通常所說的證券即有價證券。
什么是證據(jù)證券？
證據(jù)證券是指單純地證明事實的文件，主要有信用證、證據(jù)（書面證明）等。（國際貿(mào)易結(jié)算常用方式）
（在證據(jù)證券中，有一種具有特殊效力的證券，被稱為“免責(zé)證券”，如提單等即屬此類）。
什么是憑證證券？
定義：
憑證證券是指認定持證人是某種私權(quán)的合法權(quán)利者，證明持證人所履行的義務(wù)有效的文件
內(nèi)容：如存款單、借據(jù)、收據(jù)及定期存款存折等就屬于這一類。
憑證證券的特點
憑證證券實際上是無價證券，其特點是，雖然也是代表所有權(quán)的憑證，但不能讓渡，不能真正獨立地作為所有權(quán)證書來行使權(quán)利。
什么是有價證券？
有價證券是一種具有一定票面金額，證明持券人有權(quán)按期取得一定收入，并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)證書。
內(nèi)容：
鈔票、郵票、印花稅票、股票、債券、國庫券、商業(yè)本票、承兌匯票、銀行定期存單等等，都是有價證券。一般市場的證券交易特指證券法所歸范的有價證券。鈔票、郵票、印花稅票等，就不在這個范圍了。證券交易被限縮在證券法所說的有價證券范圍之內(nèi)。
什么是印花稅票?
在憑證上直接印有固定金額，專門用于征收印花稅稅款，并必須粘貼在應(yīng)納稅憑證上的一種有價證券。
印花稅票的分類
按其票面金額可分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元和100元九種。
如何征收印花稅？
印花稅票不同于其他稅收票證，它必須由納稅人向稅務(wù)機關(guān)購買。（納稅人購買印花稅票的金額，并不一定就是其應(yīng)納印花稅金額）只有納稅人將購買的印花稅票按應(yīng)納稅額一次足額粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每一枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷時，才表明納稅人已足額完稅，這時，粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票才起完稅證明作用。但是，對于稅務(wù)機關(guān)來說，印花稅票一經(jīng)銷售，其銷售款即為征收的印花稅稅款。印花稅票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。
成本類
1、生產(chǎn)成本：有幾個商品設(shè)幾個成本帳，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接費用
直接費用包括：(1)、直接材料
（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、
（2）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、
（3）、其他直接費用（如福利費）；
2、制造費用： 制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。
間接費用包括：
分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。
3、勞務(wù)成本：勞務(wù)成本是指企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)而發(fā)生的成本。
例：相對于公司勞務(wù)收入而言，可以是公司內(nèi)也可以是公司外。如提供修理、搬運、服務(wù)等，相應(yīng)的人工工資、福利、勞保、相關(guān)費用等就是勞務(wù)成本。
4、研發(fā)支出：核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
包括：“費用化支出”與“資本化支出”
資本化支出：不是當(dāng)期計算損益的，而是超過一年或以上結(jié)轉(zhuǎn)到計算損益的費用稱為費用資本化
費用化支出：費用當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)計算損益的
損益類
一、收入類科目（益）
1、主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品或產(chǎn)品（企業(yè)日�；顒又械氖杖耄�
2、其他業(yè)務(wù)收入：兼營業(yè)務(wù)取得的收入就是其他業(yè)務(wù)收入
例如：出售不需要的材料
兼營業(yè)務(wù)，單位商廠附設(shè)的超市，企業(yè)附設(shè)的招待所。
廢品銷售收入
（工業(yè)企業(yè)）出租業(yè)務(wù)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）
3、營業(yè)外收入：
指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（非企業(yè)日�；顒又惺杖耄�
它主要包括下列內(nèi)容：
（1）固定資產(chǎn)盤盈
（2）處置固定資產(chǎn)凈收益
（3）非貨幣性交易收益
（4）出售無形資產(chǎn)收益
（5）罰款凈收入（合同違約金）
（6）因債權(quán)人原因確實無法支付的帳款
（7）教育費附加返還款。
二、不計入生產(chǎn)成本的費用類科目（損）
4、管理費用：企業(yè)行政管理部門 為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。
例如：管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、招待費、差旅費、工資、車輛費等。
管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損益。
什么是期間費用？
期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本(營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本)，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用。 包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等
5、銷售費用曾叫營業(yè)費用
企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的費用。
包括由企業(yè)負擔(dān)的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費和銷售服務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費等。
銷售費用的分析
（1）、設(shè)有獨立銷售機構(gòu)(如門市部、經(jīng)理部)的工業(yè)企業(yè)，其獨立銷售機構(gòu)所發(fā)生的一切費用均列入銷售費用。
（2）、未設(shè)立獨立銷售機構(gòu)且銷售費用很小的工業(yè)企業(yè)，按規(guī)定，可將銷售費用并入管理費。
（3）、商業(yè)企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各項費用屬于商品流通費，一般不計入商品的銷售成本，而是通過商品的售價來直接補償。
6、財務(wù)費用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用如債券印刷費、國外借款擔(dān)保費等。
財務(wù)費用中的利息支出：例子：
短期借款利息100-銀行存款的利息90=10財務(wù)費用利息支出
利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進國外設(shè)備款利息等
財務(wù)費用=利息支出減去銀行存款的利息收入后的凈額。
7、營業(yè)外支出：是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項支出
包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費和技工學(xué)校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等。
8、 營業(yè)稅金及附加（曾叫主營業(yè)務(wù)稅金及附加）
本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
注意：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算
主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本=主營業(yè)務(wù)利潤
9、主營業(yè)務(wù)成本：（已銷售商品成本）
企業(yè)銷售商品\產(chǎn)品\提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒佣l(fā)生的成本
10、 所得稅費用（曾叫所得稅）：
核算企業(yè)負擔(dān)的所得稅
遞延所得稅 定義： 由在會計上已經(jīng)入賬但在稅務(wù)上尚未入帳的一項收入而引起的負債，這項負債記入資產(chǎn)負債.（先銷售商品，但單證未到）
包括： “遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”。
遞延所得稅資產(chǎn): 核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅負債：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債
其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本=其他業(yè)務(wù)利潤
11、其他業(yè)務(wù)成本（曾叫做其他業(yè)務(wù)支出） ：
除主營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。（為取得其他業(yè)務(wù)的收入而付出的代價）
例如：為兼營業(yè)務(wù)而花費的成本費（有些企業(yè)接受委托加工業(yè)務(wù)）
12、公允價值變動損益：因為公允價值的變動而引發(fā)的損失或是收益。
企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等進行明細核算
13、投資收益（益）
企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。
投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。
14、資產(chǎn)減值損失
該科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。
資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。
15、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。
以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
補充：
會計等式之間的相互轉(zhuǎn)化：
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入的發(fā)生必然帶來資產(chǎn)的流入，費用的發(fā)生必然帶來資產(chǎn)的流出；利潤是企業(yè)資產(chǎn)流入與流出的結(jié)果，必然帶來所有者權(quán)益的增加。因此，企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系存在著一種內(nèi)在的有機聯(lián)系。
所以：兩個基本會計等式綜合在一起表示：
資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入—費用）
移項，
資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入
以上是動態(tài)關(guān)系等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況。收入是所有者權(quán)益的增加因素，費用之所有者權(quán)益的減少因素。在會計期間結(jié)算時，將收入與費用配比，計算出利潤，并進行利潤分配，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中。
二、會計賬戶
1、概念：會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
2、分類：
（1）按提供會計信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系
總分類賬戶 （一級賬戶）
（簡稱總賬）
明細分類賬戶 （二級賬戶）
（簡稱明細賬）
（三級賬戶）
（2）按歸屬的會計要素
資產(chǎn)類賬戶
負債類賬戶
所有者權(quán)益類賬戶
成本類賬戶
損益類賬戶 收入類賬戶
費用類賬戶
3、基本結(jié)構(gòu)：
賬戶名稱
左方 右方
期初余額 期初余額
本期發(fā)生額 本期發(fā)生額
期末余額 期末余額
4、賬戶的四個金額要素及其關(guān)系：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額
5、賬戶的具體內(nèi)容：
應(yīng)付賬款明細賬
會計科目：A公司
三、會計科目與會計賬戶的關(guān)系
1、聯(lián)系：
（1）兩者都是對會計對象的具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同
（2）科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，沒有科目，賬戶就失去了設(shè)置依據(jù)
（3）賬戶是對科目的具體運用，沒有賬戶，就無法發(fā)揮科目的作用
2、區(qū)別：
兩者是兩個不同的概念，科目僅僅是一個名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶有一定的記錄格式和結(jié)構(gòu)。
第五章 復(fù)式記賬
本章知識點
1、復(fù)式記賬法的概念、記賬符號
2、借貸記賬法的概念、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡
3、會計分錄的概念、組成、分類、編制
4、總賬與明細賬的平行登記
一、記賬方法
1、概念：將經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計賬戶中進行登記的方法。
2、分類：
（1）單式記賬法：對于發(fā)生每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。
（2）復(fù)式記賬法：對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。
（3）兩者相比，復(fù)式記賬法具有以下優(yōu)點： 可以全面了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程
可以進行試算平衡
（4）復(fù)試記賬法的內(nèi)容：
按記賬符號不同：記賬符號是用來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動和記賬方向的標(biāo)記。
增減記賬法：以增減作為記賬符號的復(fù)式記賬法
收付記賬法：以收付作為記賬符號的復(fù)式記賬法
借貸記賬法：以借貸作為記賬符號的復(fù)式記賬法
二、借貸記賬法
1、意義：是世界通用的記賬方法，我國法定的記賬方法
2、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
3、賬戶結(jié)構(gòu)：
左方 賬戶名稱 右方 借方 賬戶名稱 貸方
借方 資產(chǎn)(費用、成本) 貸方
4、賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù):
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
=負債+(所有者權(quán)益+利潤)
=負債+(所有者權(quán)益+收入-費用)
資產(chǎn)+費用(成本)=負債+所有者權(quán)益+收入
所以資產(chǎn)、費用、成本類賬戶結(jié)構(gòu)相同，負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu)相同
5、如何在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中判斷賬戶結(jié)構(gòu)：
例1：從乙企業(yè)購入原材料100噸，價款60000元，貨款尚未支付。
（1）分析業(yè)務(wù)中涉及到的會計賬戶：原材料 應(yīng)付賬款
（2）判斷會計賬戶的類型和增減： 資產(chǎn) + 負債+
（3）確定會計賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬方向：借方 貸方
（4）記錄賬戶的增減變化及金額：
借：原材料60000
貸：應(yīng)付賬款60000
例2：從銀行提取現(xiàn)金6000元備用。
（1）分析業(yè)務(wù)中涉及到的會計賬戶：現(xiàn)金 銀行存款
（2）判斷會計賬戶的類型和增減： 資產(chǎn)+ 資產(chǎn)-
（3）確定會計賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬方向：借方 貸方
（4）記錄賬戶的增減變化及金額：
借:現(xiàn)金6000
貸:銀行存款6000
例3：向銀行借入長期借款250000元，直接用來償還前欠的貨款200000元，其余的存入的銀行.
（1）分析業(yè)務(wù)中涉及到的會計賬戶：長期借款+
應(yīng)付賬款- 銀行存款+
（2）判斷會計賬戶的類型和增減：負 債 資產(chǎn)
（3）確定會計賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬方向：貸方 借方
（4）記錄賬戶的增減變化及金額：
(書寫會計分錄) 借:應(yīng)付賬款200000
銀行存款50000
貸:長期借款250000
從上例可以看出：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是有借有貸，而且借貸相等，
所以由此得出：
借貸記賬法的記賬規(guī)則：
有借必有貸，借貸必相等
根據(jù)記賬規(guī)則將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為四種類型：
1.第一種類型：資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益中的有關(guān)項目同時增加。
2.資產(chǎn)或負債中有關(guān)項目有增有減。
3.資產(chǎn)要素中有關(guān)項目有增有減。
4.負債或所有者權(quán)益要素中有關(guān)項目有增有減。
6、會計分錄：
（1）概念：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
（2）組成：會計賬戶
記賬符號
發(fā)生金額
(3)分類 : 簡單會計分錄: 一借一貸
復(fù)合會計分錄: 一借多貸
一貸多借
多借多貸
(4)書寫格式:借方在前，貸方在后
借方偏左，貸方偏右
會計分錄的編制步驟：
1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶
2.確定涉及那些賬戶，是增加，還是減少；
3.確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方；
4.編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
1、某公司購入商品共計500元，貨款未付
借：庫存商品500
貸：應(yīng)付賬款50
2、某公司用現(xiàn)金購買辦公用品500元
借：低值易耗品500
貸：現(xiàn)金500
3、投資人投資100000元，銀行已收到
借：銀行存款100000
貸：實收資本100000
課堂練習(xí)：
1、將現(xiàn)金5000元存入銀行
2、以銀行存款20000元，償還欠A公司的貨款
3、收到B公司還來的貨款10000元存入銀行
4、購入固定資產(chǎn)5400元以現(xiàn)金支付
5、購入原材料1000元，以銀行存款支付
6、從銀行借入30000元，6個月內(nèi)償還（短期借款），把錢存入銀行。
課堂練習(xí)參考答案：
1、將現(xiàn)金5000元存入銀行
借：銀行存款5000
貸：現(xiàn)金5000
2、以銀行存款20000元，償還欠A公司的貸款
借：應(yīng)付賬款 —A公司 20000
貸：銀行存款20000
3、收到B公司還來的貨款10000元存入銀行
借：銀行存款10000
貸：應(yīng)收賬款—B公司 10000
4、購入固定資產(chǎn)5400元以現(xiàn)金支付
借：固定資產(chǎn) 5400
貸：現(xiàn)金5400
5、購入原材料1000元，以銀行存款支付
借：原材料1000
貸：銀行存款1000
6、從銀行借入30000元，6個月內(nèi)償還
借： 銀行存款30000
貸：短期借款30000
7、試算平衡：
（1）概念：根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
（2）分類：
發(fā)生額試算平衡法
余額試算平衡法 期初余額試算平衡
期末余額試算平衡
本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額
全部賬戶 借方期初余額 合計=全部賬戶 貸方期初余額 合計
借方期末余額節(jié) 貸方期末余額
（3）、編制試算平衡表
(假設(shè)下述業(yè)務(wù)都為甲企業(yè)2007年3月發(fā)生)
例1: 借:原材料 60000
貸:應(yīng)付賬款60000
例2:借:現(xiàn)金6000
貸:銀行存款6000
例3:借:應(yīng)付賬款200000
銀行存款50000
貸:長期借款250000
如何列”T”賬
銀行存款
借方 貸方
假設(shè)上例中期初余額如下
試算平衡表
2007年3月31日
(4)編制試算表應(yīng)注意的問題:
第一:必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額都已記入試算平衡表
第二:如試算不平衡，證明賬戶中有錯誤，應(yīng)認真查找.
第三:即使試算平衡，也不能說明賬戶中就一定沒有錯誤，
當(dāng)發(fā)生下列錯誤時，試算平衡無法發(fā)現(xiàn):
①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯賬戶
④顛倒記賬方向
⑤借方或貸方的發(fā)生額中，偶然一多一少并金額相等可以相互抵消.
作業(yè)
2001年8月，C公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）3日，用現(xiàn)金2，000元支付職工工資。
（2）15日，基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料2，400元。
（3）16日，從銀行提取現(xiàn)金2，000元以備零星開支之用。
（4）18日，從S公司購入乙材料10，000元（不考慮增值稅），貨款以銀行存款支付。
（5）27日，以銀行存款7，100元償還短期借款。
（6）28日，收到投資者投資款25，000元，存入銀行。
要求：（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出會計分
（2）分析上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)所屬的業(yè)務(wù)類型，并將經(jīng)濟業(yè)務(wù)序號填入下表：
(3)根據(jù)上表填制發(fā)生額試算平衡表
第六章會計憑證
本章知識要點
會計憑證的概念、分類、意義
原始憑證的分類、內(nèi)容、填制要求、審核
記賬憑證的分類、內(nèi)容、填制要求、審核
會計憑證的傳遞與保管
會計工作流程
原始憑證 記賬憑證 日記賬、明細賬 總賬 報表
一、會計憑證
1、概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，用來明確經(jīng)濟責(zé)任，同時也是登記會計賬簿的依據(jù)。
2、意義：
（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)
（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部管理
（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行
3、分類：按填制程序和用途不同
（1）填制程序：填制人員：業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員
原 填制時間：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時
始 填制方法：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始狀況
憑
證 （2）用途：明確經(jīng)濟責(zé)任
記 （1）填制程序：填制人員：會計人員
賬 填制時間：原始憑證審核后
憑 填制方法：根據(jù)原始憑證填制，把 證 經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類并確定會計分錄
（2）用途：登記會計賬簿
綜上所述
原始憑證（又稱單據(jù)）：是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制，用來表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況的書面證明，可以明確經(jīng)濟責(zé)任。
記賬憑證（又稱記賬憑單）：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以分類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。
二、原始憑證
1、分類：
（1）來源：外來原始憑證
自制原始憑證
（2）填制手續(xù)及內(nèi)容：一次憑證
累計憑證
匯總的原始憑證
（3）格式：通用憑證
專用憑證
2、基本內(nèi)容：
（1）原始憑證的名稱和編號
（2）填制原始憑證的日期
（3）接受原始憑證單位名稱
（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（數(shù)量、單價、金額）
（5）填制單位簽章
（6）有關(guān)人員簽章
（7）憑證附件
3、填制要求：
（1）記錄要真實
（2）內(nèi)容要完整
（3）手續(xù)完備
（4）書寫清楚、規(guī)范
（5）編號要連續(xù)
（6）不得隨意涂改、刮擦、挖補
（7）填制要及時
4、審核內(nèi)容：
⑴審核原始憑證的真實性：從內(nèi)容和形式
⑵審核原始憑證的合法性
⑶審核原始憑證的合理性
⑷審核原始憑證的完整性
⑸審核原始憑證的正確性
⑹審核原始憑證的及時性
5、審核后的處理：
⑴對于完全符合要求的，應(yīng)及時填制記賬憑證
⑵對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員，由其更正補充或重開。
⑶對于不真實、不合法的，有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。
三、記賬憑證
1、分類及填制：
（1）按內(nèi)容：
收款憑證：用于記錄現(xiàn)金（+）和銀行存款（+）收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
付款憑證：用于記錄現(xiàn)金（-）和銀行存款（-）付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證：用于記錄不涉及到現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證
（注：對于只涉及到現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，只填付款憑證）
例：（1）2004年4月7日，收回1月份銷售甲產(chǎn)品的貨款50000元，存入銀行。
收款憑證
銀收字第1號
借方科目：銀行存款 2004年4月7日 附件1張
（2）2004年4月2日，將現(xiàn)金15000元存入銀行
付款憑證
銀付字第1號
貸方科目：銀行存款 2004年4月2日 附件 1張
（3）2004年4月23日，銷售產(chǎn)品乙一批，價款90000元，款項未收。
（2）按填列方式分：
單式憑證：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及的每一個科目填一張記 賬憑證
復(fù)式憑證：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及的所有科目只填一張記 賬憑證
2、基本內(nèi)容：
⑴記賬憑證的名稱
⑵填制記賬憑的日期
⑶記賬憑證的編號
⑷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要
⑸經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目及記賬方向
⑹經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額
⑺記賬標(biāo)記
⑻所附原始憑證的張數(shù)
⑼會計主管、記賬、審核等人的簽章。
3、填制要求
⑴各項內(nèi)容要完整
⑵編號要連續(xù)，當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要填制幾張記賬憑證時，采用分數(shù)編號法（例：101/3，102/3，103/3）
⑶書寫清楚、規(guī)范
⑷可以根據(jù)每一張原始憑證填制，也可以根據(jù)匯總的原始憑證填制
⑸除結(jié)賬和錯賬更正外每一張記賬憑證都要附原始憑證。
⑹填制記賬憑證時，若發(fā)生錯誤應(yīng)重新填制，已登記賬簿的不能重新填制，必須按照正確的方法更正。
⑺經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制完成后，如有空行，應(yīng)劃線注銷。
4、審核內(nèi)容
⑴內(nèi)容是否真實
⑵項目是否齊全
⑶科目是否正確
⑷金額是否正確
⑸書寫是否正確
（注：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以免重收重付。
四、憑證的傳遞與保管
1、憑證的傳遞
（1）概念：是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序。
（2）傳遞要求：合理有效，節(jié)約時間，減少傳遞量。
2、憑證的保管
⑴定期裝訂成冊，防止散失。
⑵加蓋封面，注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)等。
⑶加貼封條，防止抽換。
⑷原始憑證較多時，可單獨裝訂。
⑸每年裝訂成冊的會計憑證，先在會計部門保管一年，一年后，移交檔案部門。
⑹嚴(yán)格遵守保管期限。
第七章會計賬簿
本章知識要點
會計賬簿的概念、意義、分類
會計賬簿內(nèi)容
會計賬簿的啟用和記賬規(guī)則
會計賬簿的格式和登記方法
對賬、錯賬更正、結(jié)賬
賬簿的更換和保管
一、會計賬簿的概念、意義、分類
1、概念：會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。
2、意義：
（1）記載、儲存會計信息
（2）分類、匯總會計信息
（3）檢查、校正會計信息
（4）編報、輸出會計信息
3、會計賬簿的分類
（1）、按用途
序時賬（日記賬）普通日記賬
特種日記賬 現(xiàn)金日記賬
銀行存款日記賬
轉(zhuǎn)賬日記賬
分類賬 總賬
明細賬
備查賬（輔助賬）
（2）按賬頁格式 兩欄式
三欄式
多欄式
數(shù)量金額式
（3）外形： 訂本賬
活頁賬
卡片賬（固定資產(chǎn)）
二、賬簿的內(nèi)容、啟用、記賬規(guī)則
1、內(nèi)容： 封面: 賬簿名稱
扉頁： 賬簿啟用表
目錄表
賬頁： 賬戶名稱
登記賬戶的日期欄
憑證種類和號數(shù)欄
摘要欄
金額欄
總頁次和分戶頁次
2、會計賬簿的啟用
賬簿啟用及交接表
3、記賬規(guī)則
⑴登記會計賬簿要及時、清楚、完整
⑵登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬
⑶書寫文字和數(shù)字要占整個格距的二分之一，傾斜角度60。
⑷要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆
⑸下列特殊情況，可以用紅筆登記
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記賬
②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額
④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
⑹各種賬簿應(yīng)按頁次連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并在摘要欄內(nèi)注明此頁空白或此行空白。
⑺凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)結(jié)出余額，并注明余額方向“借”、“貸”，沒有余額的要寫“平”字
⑻每一頁登記完畢時，要在最后一行的摘要欄內(nèi)寫上轉(zhuǎn)次頁，并在下一頁的第一行的摘要欄內(nèi)寫上承前頁。
三、會計賬簿的格式和登記方法
1、日記賬的格式和登記方法
（1）現(xiàn)金日記賬：
格式： 三欄式
多欄式
登記方法：逐日逐筆登記，做到日清月結(jié)
登記依據(jù)：現(xiàn)金付款憑證 現(xiàn)付
現(xiàn)金收款憑證 現(xiàn)收
部分銀行存款付款憑證 銀付
填制人員：出納
（2）銀行存款日記賬
格式： 三欄式
多欄式
登記方法：逐日逐筆登記，每月至少對賬一次
登記依據(jù)：銀行存款付款憑證 銀付
銀行存款收款憑證 銀收
部分現(xiàn)金付款憑證 現(xiàn)付
2、總賬的格式和登記方法
格式：三欄式
多欄式
登記方法：可以逐筆登記，一般匯總登記
登記依據(jù)：記賬憑證
科目匯總表
匯總的記賬憑證
3、明細賬的格式和登記方法
格式：三欄式
多欄式
數(shù)量金額式
橫線登記式
登記方法：可以逐日逐筆登記，
也可以定期匯總登記
登記依據(jù)：記賬憑證
原始憑證
匯總的原始憑證
四、總賬與明細賬的平行登記
1、總賬與明細賬的關(guān)系：
（1）總賬對明細賬具有統(tǒng)馭控制作用。
（2）明細賬對總賬具有補充說明作用。
（3）總賬與其明細賬在總金額上應(yīng)該相等。
（4）總賬與其明細賬所起的作用不同。
2、總賬與明細賬的平行登記：
（1）概念：是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入總賬，另一方面記入其明細賬的方法。
（2）怎樣做到平行登記：
①依據(jù)相同 ②方向相同 ③期間相同�、芙痤~相等
4、平行登記舉例：
乙公司2004年3月1日 “應(yīng)付賬款”總賬與明細賬期初余額如下： 會計科目 方向 金額
總賬 應(yīng)付賬款 貸 8000
明細賬 A公司 貸 5000
B公司 貸 3000
該公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)
（1）3日向A公司購入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
借：原材料——甲材料6000
——乙材料8000
貸：應(yīng)付賬款——A公司14000
（2）6日，車間從倉庫領(lǐng)用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000
貸：原材料——甲材料9000
——乙材料6000
(3) 10日，向B公司購入甲材料3000元，購入乙材料8000元，貨款尚未支付.
借:原材料——甲材料3000
——乙材料8000
貸：應(yīng)付賬款——B公司11000
（4）20日，以銀行存款償還前欠A公司的貨款10000元，償還欠B公司貨款12000元。
借：應(yīng)付賬款——A公司10000
——B公司12000
貸：銀行存款22000
總分類賬戶
會計科目：應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款明細分類賬
會計科目：A公司
總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表
課后練習(xí)：
某企業(yè)2006年4月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 要求：（1）編制會計分錄（要寫出明細科目）。
（2）登記“原材料”總賬及其所屬的明細賬，并于月末結(jié)賬。
1、4日，向A企業(yè)購入甲材料1000公斤，單價20元，價款20 000元；購入乙材料3000公斤，單價10元，價款30 000元。貨物已驗收入庫，款項50 000元已用銀行存款支付。（不考慮增值稅，下同） dr:原材料50000
cr:銀存 50000
2、10日，向B企業(yè)購入甲材料1800公斤，單價20元，價款36 000元，貨物已驗收入庫，款項尚未支付。 Dr：原材料36000
cr:應(yīng)付賬款-B36000
3、13日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中領(lǐng)用甲材料3000公斤，單價20元，價款60 000元；領(lǐng)用乙材料2500元，單價10元，價款25 000元。 Dr:生產(chǎn)成本85000
cr:原材料85000
4、22日，以銀行存款支付前欠B企業(yè)購材料款36 000元。 Dr：應(yīng)付賬款-B36000
cr：銀行存款36000
5、26日，向A企業(yè)購入乙材料800公斤，單價10元，價款8 000元已用銀行存款支付，貨物同時驗收入庫。 Dr:原材料 8000
cr:銀行存款 8000
總賬
會計科目:原材料
原材料明細賬
會計科目:甲材料 單位:公斤
會計科目:乙材料 單位:公斤
五、錯賬更正
1、賬簿有誤，記賬憑證無誤
（1）應(yīng)采用的更正方法：劃線更正法
（2）具體更正過程：
文字有誤：用紅筆劃掉錯誤的文字，再用藍筆在錯誤文字的上面寫上正確的文字。 材
（例：原才料）
數(shù)字有誤：用紅筆劃掉錯誤數(shù)字的全部，再用藍筆在錯誤數(shù)字的上面寫上正確的數(shù)字 ￥6800
（例：￥8600）
2、記賬憑證有誤且已入賬：
（1）記賬憑證科目有誤：
①應(yīng)采用的更正方法：紅字更正法
②具體更正過程：
例：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，價值5000元。
錯誤憑證分錄：借：原材料5000
貸：生產(chǎn)成本5000
第一步：用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并登記入賬
借：原材料 5000
貸：生產(chǎn)成本 5000
第二步：再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬 借：生產(chǎn)成本5000
貸：原材料5000
（2）記賬憑證金額多記
①應(yīng)采用的更正的方法：紅字更正法
②具體更正過程：
例：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，價值5000元。
錯誤憑證分錄：借：生產(chǎn)成本50000
貸：原材料50000
將多記的金額填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬 借：生產(chǎn)成本 45000
貸：原材料 45000
（3）記賬憑證金額少記
應(yīng)采用的更正方法：補充登記法
具體更正過程：
例：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，價值5000元。
錯誤的分錄：借：生產(chǎn)成本500
貸：原材料500
把少記的金額部分用藍字填制一張記賬憑證并登記入賬
借：生產(chǎn)成本4500
貸：原材料4500
第八章 借貸記賬方法的運用
一、會計核算的基本前提和會計核算的一般原則
二、企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型和生產(chǎn)經(jīng)營過程
1.資金的籌集和設(shè)備的購置業(yè)務(wù)
2.材料物資采購業(yè)務(wù)
3.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
4.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)
5.其他業(yè)務(wù)
三、吸收投資和舉債投資的賬戶設(shè)置和會計處理
1.資金籌集賬戶的設(shè)置
（1）實收資本
�。�2）資本公積
（3）短期借款
�。�4）長期借款
2.業(yè)務(wù)處理實例
四、購置固定資產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)的處理
1.賬戶的設(shè)置
�。�1）固定資產(chǎn)
�。�2）在建工程
2.業(yè)務(wù)處理實例
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)
一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算
（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算
1．實收資本的含義
實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。
2．股份公司實收資本（股本）的核算
例：京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）。
借：銀行存款 5 000 000
貸：實收資本——股本 5 000 000
例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認該設(shè)備價值1 320 000元。
借：固定資產(chǎn) 1 320 000
貸：實收資本——股本 1 320 000
例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000
貸：實收資本——股本 2 000 000
二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算
（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算
對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個主要的賬戶。
（1）“短期借款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。
帳戶結(jié)構(gòu)：
貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，
借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，
期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。
短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。
（2）“財務(wù)費用”賬戶。
賬戶性質(zhì)：損益類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。
帳戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用，
貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。
例：京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。
借：銀行存款 3 000 000
貸：短期借款 3 000 000
例承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負擔(dān)的利息。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”兩個賬戶，財務(wù)費用的增加屬于費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方，預(yù)提費用的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：財務(wù)費用 7 500（3000 000*0.06/12/2）
貸：預(yù)提費用 7 500
承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。
借：預(yù)提費用 37 500
貸：銀行存款 37 500
京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金。
借：短期借款 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
第二節(jié) 物資采購業(yè)務(wù)
一、增值稅原理
增值稅是我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種制度。
二、物資采購業(yè)務(wù)的處理
1.供應(yīng)過程的內(nèi)容和采購成本
2.賬戶的設(shè)置
材料采購 原材料
外購材料的買 驗收 登記入庫材料 領(lǐng)用材料
價和采購費用 入庫 的實際成本 實際成本
余額在借方， 余額在借方，
表示在途材料 表示庫存材料
成本 成本
應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費
已經(jīng)償付 登記購買材料、 已繳納 登記應(yīng)付未
的款項 商品、勞務(wù)尚未 的稅金 付的各種稅金
支付的款項
3.采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
例1.甲公司向乙公司購入A、B兩種材料，其中購買A材料1000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額170元，購買B材料2000元，增值稅340元，款項以銀行存款付訖，材料未入庫。
借：材料采購－A材料 1000
－B材料 2000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510
貸：銀行存款 3510
例2.假設(shè)上例款項未付，如何處理？
例3.假設(shè)購買上述兩種材料共發(fā)生運費300元，其中A材料
100公斤，B材料200公斤，發(fā)生運費應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？
例4.如果采用預(yù)付款形式進行購買，又如何進行賬務(wù)處理？
例5.補充原材料入庫會計分錄。
第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
一、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的概念
企業(yè)為取得收入發(fā)生的各項耗費通稱為費用，但是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費稱為成本，從廣義的費用而言是包含成本的。
二、賬戶的設(shè)置
生產(chǎn)成本 庫存商品
登記企業(yè)在生產(chǎn) 登記轉(zhuǎn)出完 登記完工入庫 登記銷售
產(chǎn)品的全部生 工產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本 的產(chǎn)品成產(chǎn)費用 產(chǎn)費用
月末借方余額表 表示庫存商品
示尚未完工成本 價值
的產(chǎn)品成本
3. 制造費用
用來歸集發(fā)生的各項間接費用 期末全部制造
（1）車間管理人員工資 費用分配計入
（2）辦公費 有關(guān)產(chǎn)品成本金額
（3）固定資產(chǎn)折舊
（4）修理費
�。�5）水電費
（6）機物料消耗
（7）勞動保護費
（8）季節(jié)性停工損失
4.應(yīng)付工資
實際已經(jīng)支付 實際發(fā)生的計入成本、費用的應(yīng)付
的工資數(shù)額 工資的總額
如有貸方余額表示尚未領(lǐng)取的工資
4.應(yīng)付福利費（明細）
登記福利費的使用數(shù) 登記福利費的提取數(shù)
福利費的結(jié)余
★應(yīng)付福利費賬戶專門反映和監(jiān)督企業(yè)職工福利費的提取、使用和結(jié)存情況。
5.累計折舊
磨損價值的減少 固定資產(chǎn)的磨損價值
數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提
的折舊數(shù)
★累計折舊為資產(chǎn)類賬戶，專門用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。
6．“待攤費用”賬戶。
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)、其分攤期在一年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。
賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類。
核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)預(yù)先付款、應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各種費用的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：預(yù)先支付的各種款項，如預(yù)付訂購報章雜志費、預(yù)付保險費、預(yù)付房租、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費等。
貸方登記：應(yīng)攤銷計入本期成本或損益的各種費用（即已產(chǎn)生支付責(zé)任的費用）。
期末余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用。
7．“預(yù)提費用”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
貸方登記：預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取、應(yīng)由本期負擔(dān)的各項費用，如預(yù)提的修理費、預(yù)提的借款利息等，
借方登記：實際支付的款項。
期末余額：貸方表示預(yù)提；借方表示待攤。
三、生產(chǎn)費用的歸集
★ 生產(chǎn)費用歸集過程，就是產(chǎn)品成本的核算過程，其程序分為四步：
�。�1）確定成本計算對象；
�。�2）確定成本的計算期為一個納稅年度；
�。�3）確定成本的項目；
�。�4）編制費用分配表。
1.直接材料費用的歸集
★材料是指直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品的實體，或有助于產(chǎn)品形成但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的物資。企業(yè)在生產(chǎn)中耗費的材料、按受益的對象，有三個去處。
�。�1）被生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接被用來生產(chǎn)產(chǎn)品；
�。�2）被車間領(lǐng)用同時用于數(shù)個產(chǎn)品生產(chǎn)；
�。�3）被管理部門、銷售部門領(lǐng)用零星耗費。
2.直接人工費用的歸集
★在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，還有一項就是勞動力的耗費，耗費的價值就體現(xiàn)在對工資及福利費的支付上。在每個會計期末，企業(yè)的人事部門就要根據(jù)企業(yè)員工的情況編制工資費用分配表，然后交財務(wù)部門處理。
★財務(wù)部門的任務(wù)是根據(jù)工資發(fā)放清單按職工的部門不同進行匯兌，然后編制一張簡捷的工資分配表，據(jù)以處理，根據(jù)職工所在部門的不同，工資費用所記入的賬戶亦不同。
(1)生產(chǎn)第一線工人：計入“生產(chǎn)成本”
(2)車間管理人員：計入“制造費用”
(3)管理人員工資：計入“管理費用”
(4)銷售人員：計入“銷售費用”。
★ 如果同一批工人同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，為了能明確出每種產(chǎn)品中的人工費用，必須按產(chǎn)品品種分配工資費用，這樣就涉及到分配標(biāo)準(zhǔn)的選用，一般來說是采用生產(chǎn)工時來分配 。
★ 分配完工資費用以后，還需要按各個部門職工的工資總額的14%提取福利費，記入的賬戶同工資。
3.固定資產(chǎn)的折舊核算及賬務(wù)處理
�。�1）含義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計殘值后的余額。
�。�2）方法：在會計學(xué)原理階段，我們對固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法：
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）/估計使用年限
月折舊額＝年折舊額/12
年折舊率＝年折舊額/固定資產(chǎn)原價
�。�3）折舊的賬務(wù)處理
4.制造費用的歸集和分配
四、產(chǎn)成品制造成本的計算：
1.制造費用的分配
（1）選擇分配標(biāo)準(zhǔn)
★分配率＝制造費用總管/生產(chǎn)工時或工人工資或機器工時
（2）編制制造費用分配表
（3）會計賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費用
2.完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)
生產(chǎn)成本 庫存商品
期初余額 轉(zhuǎn)出 完工
本期生產(chǎn)費用：直接材 產(chǎn)品
料、直接人工、間接費用
期末在產(chǎn)品
（1）完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本
（2）如果完工產(chǎn)品的各類較多，則必須分品種核算
�。�3）掌握結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄
課堂練習(xí)
例京連股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2 850 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
借：現(xiàn)金 2 850 000
貸：銀行存款 2 850 000
例京連股份公司用現(xiàn)金2 850 000元發(fā)放工資。
借：應(yīng)付工資 2 850 000
貸：現(xiàn)金 2 850 000
例：京連股份公司用銀行存款7 200元預(yù)訂明年的報刊雜志。
借：待攤費用 7 200
貸：銀行存款 7 200
例：京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的、年初已付款的車間用房的房租 3 480元。
借：制造費用 3 480
貸：待攤費用 3 480
例：京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費2 400元。
借：制造費用 2 400
貸：預(yù)提費用 2 400
例：京連股份公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10 500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8 500元。
借：制造費用 10 500
管理費用 8 500
貸：累計折舊 19 000
例：京連股份公司用現(xiàn)金1 420元購買車間的辦公用品。
借：制造費用 1 420
貸：現(xiàn)金 1 420
例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用475200按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時120 000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時78 000個。
制造費用分配率=（元/工時）
A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=2．4×120 000=288 000（元）
B產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=2．4×78 000=187 200（元）
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 288 000
——B產(chǎn)品 187 200
貸：制造費用 475 200
例：京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1 860 000元，B產(chǎn)品完工總成本為1 490 000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 860 000
——B產(chǎn)品 1 490 000
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 860 000
——B產(chǎn)品 1 490 000
一、商品銷售收入的確認與計量
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。
4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
注意：
在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。
商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。
銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品收入。
現(xiàn)金折扣“是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除”。
銷售凈收入=不含稅單價×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓
二、收入與費用相配比的原則
三、賬戶設(shè)置和內(nèi)容
1.主營業(yè)務(wù)收入（按銷售產(chǎn)品的品種設(shè)置明細賬）
登記銷售退回和結(jié)轉(zhuǎn)的收入 登記銷售商品提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的金額 而取得的收入
2.主營業(yè)務(wù)成本
登記已售產(chǎn)品和勞務(wù)的成本 退貨沖減的成本和
轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的金額 結(jié)轉(zhuǎn)的成本
3.營業(yè)稅金及附加
已銷產(chǎn)品應(yīng)繳的增值稅、 轉(zhuǎn)入本年利潤
消費稅、營業(yè)稅等稅金附加
4.其他業(yè)務(wù)成本 登記為取得其他業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)入本年利潤
收入而發(fā)生的支出
5.其他業(yè)務(wù)收入
轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù) 登記取得的收入
6.“應(yīng)收賬款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類
核算內(nèi)容：用來核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況（結(jié)算債權(quán)）的賬戶，代購買單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：由于銷售商品以及提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款（即應(yīng)收賬款的增加），包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等。
貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款（即應(yīng)收賬款的減少）。
期末余額如在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如在貸方，表示預(yù)收的賬款
7．“預(yù)收賬款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。
賬戶結(jié)構(gòu)：
貸方登記：預(yù)收購買單位訂貨款的增加，借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款。期末余額：如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)補付給本企業(yè)的款項。
8．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加。
貸方登記：票據(jù)到期收回購買單位款表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。
期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項的結(jié)余額
9． 營業(yè)稅金及附加的核算
“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶
賬戶的性質(zhì)：損益類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)（包括銷售商品、提供勞務(wù)等）而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：按照有關(guān)的計稅依據(jù)計算出的各種稅金及附加額。
貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加額。
結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。
四、賬務(wù)處理
1.產(chǎn)品銷售收入確認和賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
（1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（2）賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
a.應(yīng)收賬款
b.應(yīng)收票據(jù)
2.產(chǎn)品銷售成本確認、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
（1）銷售產(chǎn)品的制造成本的確定
�。�2）銷售產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理
3.其他業(yè)務(wù)收入確認、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
（1）無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)，補充交納營業(yè)稅的賬務(wù)處理
（2）出租包裝物的賬務(wù)處理
4.營業(yè)外收入確認和賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
5.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的背景知識介紹及賬務(wù)處理
�。�1）主營業(yè)務(wù)稅種的內(nèi)容
�。�2）附加稅種的內(nèi)容
（3）賬務(wù)處理
例：華太股份公司向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價12 800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款640 000元，增值稅額108 800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。
借：應(yīng)收票據(jù) 748 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）108 800
例華泰股份公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款——興華工廠 600 000
例華泰股份公司賒銷給某機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款1 536 000元，增值稅額261 120元。
借：應(yīng)收賬款——某機車廠 1797 120
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1536 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷） 261 120
例京連股份公司本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺600000，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款2 800 000元，增值稅銷項稅額476 000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。
借：預(yù)收賬款——興華工廠 600 000
銀行存款 2 676 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 476 000
例：華泰股份公司收到某機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票179 120元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。
借：應(yīng)收票據(jù) 1797 120
貸：應(yīng)收賬款——某機車廠 1797 120
例：華泰股份公司賒銷給光明商店45臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款576 000元，增值稅97 920元。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運費3 500元。
借：應(yīng)收賬款——光明商店 677 420
貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 97 920
銀行存款 3 500
例：華泰股份公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為7 200元215件，B產(chǎn)品的單位成本為16 000元，70件。
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 668 000
貸：庫存商品——A商品 1548 000
——B商品 1120 000
例：華泰股份公司經(jīng)計算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24 930元，教育費附加10 670元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為137 600元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品）。
借：營業(yè)稅金及附加 173 200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 137 600
——應(yīng)交城建稅 24 930
——應(yīng)交教育費附加10 670
（2）其他應(yīng)交款 10 670
第九章、 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則 及賬項調(diào)整
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
★ 會計分期假設(shè)是企業(yè)進行會計核算的重要前提之一。而正是由于實行會計分期，才使企業(yè)正確劃分各個會計期間的損益成為必要，從而才有本期和非本期之分，才有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種不同的會計基礎(chǔ)。
（一）收入和費用的實際發(fā)生期和實際收付期
★ 收入費用的實際發(fā)生期，是指收入的實現(xiàn)期間和費用的應(yīng)負擔(dān)期間，又稱收入和費用的應(yīng)歸屬期間。
★ 收入費用的實際收付期，則是指實際收到款項和實際付出款項的期間。
★ 按其實際發(fā)生期與實際收付期的關(guān)系，可以劃分為三類：
1. 兩者完全一致，例：本月發(fā)生水費、電費2000元，用現(xiàn)金付訖。費用的發(fā)生期和實際支付期都在本月。
2. 實際收付期在前，實際發(fā)生期在后，即會計上在本期已經(jīng)收到或付出款項，但應(yīng)歸屬于以后會計期間的收入和費用，在會計上被稱為預(yù)收收入和預(yù)付費用。
例：某企業(yè)出租廠房一棟，租期6個月，每月租金10000元，在本年1月份收訖上半年的租金收入，這筆收入在本期實現(xiàn)的僅是1/6，其余5/6是尚未實現(xiàn)的，是應(yīng)歸屬于以后5個月的預(yù)收收入。
3.本期已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的收入和本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，在會計上被稱為應(yīng)計收入或應(yīng)計費用。即實際發(fā)生期在前，實際收付期在后。
如：銀行的利息結(jié)算通常是按季度結(jié)算的，第一季度如果企業(yè)有借款，借款的利息支出要在3月末才能支付，這樣1、2月份的利息費用就屬于已經(jīng)發(fā)生應(yīng)由1、2月份負擔(dān)但尚未支付的款項，通常在會計核算中用預(yù)提費用來核算。反過來如果是存款的利息收入，就應(yīng)該是已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到的款項。
(二)收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制，即企業(yè)對單位各項收入和費用以款項的實際收付期作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬于本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管是否應(yīng)歸屬于本期，都有作為費用入賬。反之，凡本期未實際收到款項的收入和未付出的費用，即使應(yīng)歸屬本期限也不做為本期的收入和費用記賬。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，即企業(yè)單位對各項收入和費用的認定，一律以實際上發(fā)生期即應(yīng)歸屬期作為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮款項的實際收付期。凡應(yīng)歸屬本期的收入和費用，不論其是否已經(jīng)實際上收到或付出款項，在會計上均作為本期的收入和費用處理，反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入和費用，即使用權(quán)已經(jīng)收到款項 或付出款項，在會計上也不能作為本期的收入和費用。在這種會計基礎(chǔ)下，對于跨期收支作為資產(chǎn)和負債處理，而不能做為損益處理。
課堂練習(xí)：利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制來確定損益
資料：某公司2003年6月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
1.支付上月份的水電費5600元
2.收到上月的銷售收入6500元
3.預(yù)付下半年高深莫測的房屋租金1800元
4.支付本月份的材料費110000（資本性支出）
5.支付本季度借款利息3300元
6.本月份分攤已預(yù)付的財產(chǎn)保險費2100元
7.本月份實現(xiàn)上月份預(yù)收貨款的銷售收入156000元
8.預(yù)收銷貨款式84000元
9.銷售產(chǎn)品一批，售價45000元，其中通過銀行收回貨款40000元
10.本月支付工資費用30000元。
二、期末賬項調(diào)整
（一）應(yīng)計賬項
1.應(yīng)計費用：應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生而尚未支付款項的費用如應(yīng)計利息，應(yīng)計水電費、應(yīng)計設(shè)備維修費等。這些費用在發(fā)生時因未支付款項，平時未予記錄，但期末必須查明予以調(diào)整。應(yīng)計費用的調(diào)整是通過“預(yù)提費用”這個負債賬戶進行的。調(diào)整時一方面列作費用，記入有關(guān)費用賬戶，一方面增加負債，貸記“預(yù)提費用賬戶”。
例：設(shè)某企業(yè)本年一季度預(yù)計短期借款利息9000元，即每月預(yù)計利息支出為3000元；3月份實際支付短期借款利息9230元。
1月份應(yīng)計利息支出分錄
借：財務(wù)費用 3000
貸：預(yù)提費用 3000
2月份應(yīng)計利息支出分錄
借：財務(wù)費用 3000
貸：預(yù)提費用 3000
3月份利息支出分錄
借：財務(wù)費用 3230
預(yù)提費用 6000
貸：銀行存款 9230
2.應(yīng)計收入
該項是指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未收到款項的各項收入，如應(yīng)計出租包裝物租金收入，應(yīng)計銀行存款利息收入等。這些收入在實現(xiàn)時因未收到款項，平時未予記錄，但期末必須查明，予以調(diào)整。
例：出租包裝物，租期3個月，每月租金1000元，3月結(jié)束時一并收取租金3000元。
1、2月份應(yīng)計收入的會計分錄
借：其他應(yīng)收款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
3月份收到3000元時
借：銀行存款 3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
其他應(yīng)收款 2000
例：某公司估計本年第一季度的銀行存款利息為1500元，3月末結(jié)算時實際利息收入為1400元，已存入銀行。賬務(wù)處理：
1、2月份應(yīng)計收入的會計分錄
借：其他應(yīng)收款 500
貸：財務(wù)費用 500
3月份收到利息1400元時
借：銀行存款 1400
貸：財務(wù)費用 400
其他應(yīng)收款 1000
（二）遞延賬項
★遞延賬項是指已經(jīng)收入或付出款項，但尚未實現(xiàn)的收入或發(fā)生的費用，包括預(yù)付費用和預(yù)收收入。
1.預(yù)付費用
★ 預(yù)付費用指本期已經(jīng)支付款項，但本期不受益而是后續(xù)會計期間受益，因而應(yīng)歸屬后續(xù)會計期間負擔(dān)的費用，如預(yù)付的財產(chǎn)保險費，預(yù)付的報刊訂閱費等。
銀行存款 待攤費用 有關(guān)費用類賬戶
預(yù)先支付時 受益分攤時
例：某企業(yè)2003年6月以銀行存款支付下半年的財產(chǎn)保險費3000元。
（1）支付時會計分錄：
借：待攤費用 3000
貸：銀行存款 3000
（2）7-12月受益分攤保險時會計分錄：
借：制造費用 500
貸：待攤費用 500
2.預(yù)收收入
★預(yù)收收入是指尚未提供商品和勞務(wù)前，企業(yè)先行收取的款項，這些款項所代表的收入，在后續(xù)會計期間會隨著商品或勞務(wù)的提供而實現(xiàn)。如采用預(yù)收款方式銷售貨物，通過預(yù)收賬款，如果是其他類業(yè)務(wù)的預(yù)收收入則要通過其他應(yīng)付款賬戶核算。
其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款 銀行存款
收入實現(xiàn)時 預(yù)先收取時
例：某企業(yè)6月份向某工廠預(yù)先收取下半年的出租包裝物收入計3600元。
(1)收取預(yù)收收入時：
借：銀行存款 3600
貸：其他應(yīng)付款 3600
(2)歸屬7-12月份收入時
借：其他應(yīng)付款 600
貸：其他業(yè)務(wù)收入 600
第十章、凈利潤的確定和分配
一、利潤構(gòu)成及利潤分配的內(nèi)容
(一)利潤表的構(gòu)成
(二)利潤分配過程
假設(shè)利潤分配過程如下：
1.按凈利潤10%提取盈余公積金；
2.按凈利潤5%提取公益金；
3.分配股東股利
4.未分配利潤
二、賬戶設(shè)置
本年利潤
費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額 收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額
利潤分配 利潤分配
提盈余公積 年初余額
提公益金 本年凈利潤（凈虧損） （凈利潤）
分股利 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損
未分配利潤
三、賬務(wù)處理
1.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)分錄
2.所得稅業(yè)務(wù)的處理分錄
3.利潤分配的業(yè)務(wù)處理分錄
4.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的分錄
第十一章、權(quán)益
本章主要內(nèi)容：
權(quán)益的分類和內(nèi)容
短期借款和長期借款
投入資本和實收資本
一 權(quán)益的分類和內(nèi)容
權(quán)益：
投資者和債權(quán)人將自己擁有的資金提供給企業(yè)營運，對于該企業(yè)運用這些資金所獲得的各項資產(chǎn)，享有一定的權(quán)利，這種權(quán)力在會計上成為權(quán)益。權(quán)益就是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。
權(quán)益分類：
投資主體：國家、法人、個人、外商
投入形式: 貨幣資金、實物、證券、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等
借：銀行存款
固定資產(chǎn)等
貸：實收資本—投資人
注意：
1、投資者投入企業(yè)的資本除法律、法規(guī)另規(guī)定外，一般不得抽回投資。
2、按實際投資額入賬
舉例：
[例1] 企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。
借：銀行存款 1000000
貸：實收資本 1000000
[例2]企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。
借：固定資產(chǎn) 150000
貸：實收資本 150000
[例3]企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為50000元。
借：無形資產(chǎn) 50000
貸：實收資本 50000
[例4]甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50％。外商以機器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認價為170萬元。
借：固定資產(chǎn) 5100 000
貸：實收資本 5000 000
資本公積 100 000
[例5]企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，評估確認價值60000元。
借：固定資產(chǎn) 60000
貸：資本公積 60000
借入借款： 借：銀行存款
貸：短期（長期）借款
償還借款： 借：短期（長期）借款
貸：銀行存款
（三）關(guān)于利息的核算
企業(yè)從銀行借入的短期借款利息和長期借款應(yīng)支付的利息應(yīng)根據(jù)不同的情況進行處理。
短期借款的利息：一般采用按季結(jié)算的方法。
借款利息支出較大的企業(yè)可采用按月預(yù)提的方式，計入各月“財務(wù)費用”，按季結(jié)算，于季末一次支付。
如：每月預(yù)提時
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)提費用
長期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次還本付息。
如應(yīng)付未付利息時：
借：財務(wù)費用（在建工程）
貸：長期借款
[例6］企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：短期借款 200000
［例7］企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得２年期借款100000元。
借：銀行存款 100000
貸：長期借款 100000
[例８］企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。
借：長期借款 112000
貸：銀行存款 1l2000
第十二章、資產(chǎn)計價
資產(chǎn)計價的概述
流動資產(chǎn)計價
固定資產(chǎn)計價
一 資產(chǎn)計價概述
1.資產(chǎn)計價的概念
計價也叫計量，是按照一定標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)τ嬃繉ο筮M行“量化”的過程。資產(chǎn)的計量是指以貨幣作為計量尺度，衡量、計算和確定資產(chǎn)價值。
資產(chǎn)計量屬性
歷史成本：購買時的成本，即實際成本。
重置成本：現(xiàn)行市價資產(chǎn)的價值，即現(xiàn)行成本。
可變現(xiàn)凈值：是指在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。
資產(chǎn)計價還包括：公允價值、未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值。
2. 資產(chǎn)計價的原則
一般采用歷史成本計價，其他計量屬性都要保證會計要素金額能夠取得并可靠計量。
第十二章 資產(chǎn)計價
第一節(jié) 資產(chǎn)計價概述
一、資產(chǎn)計價的內(nèi)容和意義
資產(chǎn)計價 是指以貨幣來計量企業(yè)各種財產(chǎn)物資的實際價值的一種方法，它是會計計量的核心內(nèi)容。
內(nèi)容 一般包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的計價。
資產(chǎn)計價的意義 選用不同的計價方法：
1.會影響企業(yè)擁有資產(chǎn)數(shù)額的多少；
2.會影響企業(yè)一定時期費用成本的高低；
3.會影響企業(yè)一定時期利潤的大��；
4.會影響國家所得稅收入的多少；
5.會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
第二節(jié) 流動資產(chǎn)計價
一、應(yīng)收賬款的計價
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。
（一）壞賬損失的確認
壞賬 在會計上，將不能收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款成為壞賬。
壞賬損失 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。
應(yīng)收賬款計價的核心問題是確定壞賬損失的數(shù)額。
壞賬的確認標(biāo)準(zhǔn) 因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款；
債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明能收回。
①應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；
②第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元
③年末應(yīng)收賬款余額為120萬元
④第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回
⑤期末應(yīng)收賬款余額為130萬元。
第三節(jié) 長期資產(chǎn)計價
一、長期投資的期末計價
1.計算方法
定期逐項檢查長期投資的賬面價值。若可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將其差額確認為投資損失，計提減值準(zhǔn)備。
2.賬務(wù)處理
計提減值準(zhǔn)備時，借：投資收益－計提的長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
已確認的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
借：長期投資減值準(zhǔn)備
貸：投資收益－計提的長期投資減值準(zhǔn)備
3.固定資產(chǎn)的期末計價
其期末實際價值按賬面價值與可收回金額或?qū)嶋H價值孰低計量。
當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價值＜可收回金額時，或在建工程的
賬面價值＜實際價值時，應(yīng)按其賬面價值計價；反之，應(yīng)
按其差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資
產(chǎn)凈值的減項反映，固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的
差額即為期末固定資產(chǎn)的實際價值；“在建工程”賬戶的余
額與“在建工程減值準(zhǔn)備”的差額列示于在建工程項目。
第十三章、財產(chǎn)清查
本章知識點
財產(chǎn)清查的概念、意義、種類
財產(chǎn)清查的程序
財產(chǎn)清查的方法
財產(chǎn)清查的結(jié)果處理
一、賬產(chǎn)清查的概念、意義、種類
1、概念：是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（又叫盤點或賬實核對）
2、原因：
⑴收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量和檢驗不夠準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯
⑵登記賬產(chǎn)物資時，發(fā)生漏記、重記或計算錯誤
⑶財產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗或升溢
⑷管理不善或工作人員的失誤而造成財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或缺少
⑸發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失
⑹營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的短缺或損失。
3、意義：
（1）有助于加強企業(yè)各項財產(chǎn)的管理
（2）有助于充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用
4、種類：
（1）范圍 全面清查
局部清查
（2）時間 定期清查
不定期清查
（3）對象 實物
貨幣資金
往來款項
其他財產(chǎn)
二、財產(chǎn)清查的程序
1、準(zhǔn)備工作：
會計部門 清查前把所有發(fā)生的業(yè)務(wù)全部登記入賬
做好對賬工作，做到賬賬、賬證相符。
準(zhǔn)備好清查登記表
倉庫：整理好各項財產(chǎn)物資
2、應(yīng)注意的問題：
⑴必須暫停被清查物資的收發(fā)工作
⑵既要查數(shù)量，又要查質(zhì)量
⑶做好清查的原始記錄
⑷堅持以實物為準(zhǔn)
⑸及時研究和處理清查中出現(xiàn) 的問題，
⑹正確運用清查的技術(shù)方法
3、清查的程序
⑴建立財產(chǎn)清查組織（以會計部門為主）
⑵組織清查人員學(xué)習(xí)
⑶確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)
⑷確定清查方案，
⑸清查時先清查數(shù)量，再查質(zhì)量
⑹填制盤存清單
⑺根據(jù)盤存清單填制清查結(jié)果報告表
三、財產(chǎn)清查的方法
1、貨幣資金
（1）現(xiàn)金 實地盤點法：現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對
（2）銀行存款：銀行存款日記賬與銀行對賬單核對
⑴影響銀行對賬平衡的因素：未達賬項
①概念：單位和銀行之間一方已取得有關(guān)憑證登記入賬，另一方由于未取得有關(guān)憑證尚未入賬的款項。
②種類：企業(yè)已收，銀行未收
企業(yè)已付，銀行未付
銀行已收，企業(yè)未收
銀行已付，企業(yè)未付
③編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
例：某企業(yè)2007年6月末銀行存款日記帳余額為104000元，銀行送來的對帳單上的余額為100000元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：
（1）企業(yè)于月末收到其他單位的轉(zhuǎn)帳支票15000元，尚未到銀行辦理進帳。
（2）銀行代企業(yè)支付電話電報費2000元，但企業(yè)尚未收到付款通知而未入帳。
（3）企業(yè)委托銀行代收外地銷貨款12000元，銀行已入帳，但企業(yè)尚未收到收款通知而未入帳。
（4）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)帳支票1000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，銀行未入帳。
2、實物
（1）實地盤點法
（2）技術(shù)推算法
3、往來款項
發(fā)函詢證
四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
1、處理要求：
⑴分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)
⑵積極處理多余的積壓財產(chǎn)，清理往來款項
⑶總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
⑷及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
2、處理步驟
⑴審批前的處理
⑵審批之后的處理：差異處理，并調(diào)整賬項
待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
——待處理固定資產(chǎn)損溢
待處理財產(chǎn)損溢
第十四章、賬戶的分類
文字性表達，在文檔中。
第十四章 賬戶的分類
一、賬戶分類的意義
1.有利于加深對賬戶的認識，了解賬戶的地位和作用，幫助正確運用；
2.了解賬戶體系中各賬戶的個性和共性，熟知其規(guī)律性。
3.能幫助正確認識會計要素的經(jīng)濟內(nèi)容，對數(shù)據(jù)按報表信息進行分類。
二、賬戶分類原則
1. 符合性原則
2. 明晰性原則
3. 有用性原則
三、賬戶分類標(biāo)志
第二節(jié) 賬戶按會計要素分類
一、資產(chǎn)性賬戶
二、負債類賬戶
三、所有者權(quán)益類賬戶
四、收入類賬戶
五、成本費用類賬戶
六、利潤類賬戶
第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類
★賬戶的用途----是指賬戶的作用，即設(shè)置、運用賬戶的目的和賬戶記錄所能提供的信息。
★賬戶的結(jié)構(gòu)----是指賬戶能夠登記增加、減少和結(jié)余這三個部位以及各自所能反映的經(jīng)濟內(nèi)容。
一、盤存賬戶：用以核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和傾向資金增減變動情況以及實有數(shù)額的賬戶。特點見教科書。
二、資本賬戶：用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資，以及內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實有數(shù)額的賬戶
三、債權(quán)賬戶
四、債務(wù)賬戶
五、跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預(yù)提的賬戶。
（一）待攤費用：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支付款項，但應(yīng)由本期和以后各期分別抽擔(dān)，分攤期在一年以內(nèi)各項費用的賬戶。
待攤費用
期初余額：以前已經(jīng)但支付尚未 發(fā)生額：以前支
攤銷的金額 付但應(yīng)由本期負
發(fā)生額：本期支付的應(yīng)由本期及以后各 擔(dān)的費用
期負擔(dān)的費用
期末余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用
（二）預(yù)提費用賬戶是用來核算和監(jiān)督某項應(yīng)由本期負擔(dān)，但尚未實際支付款項的費用賬戶。
預(yù)提費用
期初余額：預(yù)先提取并計入成本或損益
發(fā)生額：本期實際 但尚未支付款項的費用數(shù)額
本期實際上支付的費用 上支付的費用 發(fā)生額：本期提取并計入成本或損益
的費用數(shù)額
期末余額：已提取待以后期間支付的費用
六、待處理賬戶:該賬戶專門核算和監(jiān)督企業(yè)尚未批準(zhǔn)核銷的盤盈、盤虧和毀損財產(chǎn)物資的過渡性賬戶。
待處理賬戶
1.財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù) 1.財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)
2.盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù) 2.經(jīng)批準(zhǔn)盤虧、毀損數(shù)
待處理財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù) 待處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)
七、調(diào)整賬戶:專門用于調(diào)整某個賬戶余額，以表明被調(diào)整賬戶實際余額而設(shè)置的賬戶
（一）備抵賬戶：又叫抵減賬戶，是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實有數(shù)額而設(shè)置的賬戶。
1.資產(chǎn)備抵賬戶 累計折舊 固定資產(chǎn)
2.權(quán)益?zhèn)涞仲~戶 利潤分配 本年利潤
（二）附加賬戶：又叫補充賬戶，是作為增補被調(diào)整對象原始數(shù)額，以確定被調(diào)整對象的實有數(shù)額。
應(yīng)付債券-債券溢價 應(yīng)付債券—債券面值
（三）備抵附加賬戶：是以備抵或附加方式調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶的實有數(shù)額的賬戶。
1.材料成本差異（節(jié)約差）（備抵） 原材料
2.材料成本差異（超支差）（附加） 原材料
八、集合分配賬戶：用來匯集和分配經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。（制造費用）
集合分配賬戶
本期某種費用的發(fā)生額 分配到各成本計算對象的費用數(shù)
九、成本計算對象 （物資采購、生產(chǎn)成本）：用來核算經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，確定該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。
十、集合匯轉(zhuǎn)賬戶：用來匯集企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入或支出，并如期結(jié)轉(zhuǎn)該項收入或支出，并如期結(jié)轉(zhuǎn)該項收入或支出的賬戶。
收入集合匯轉(zhuǎn)
發(fā)生額：本期因銷售退回等 發(fā)生額：本期
原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末 形成或確認的收入
數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的凈收入數(shù)
費用集合匯轉(zhuǎn)
發(fā)生額：費用（支出）的數(shù)額 發(fā)生額：轉(zhuǎn)入本年 利潤賬戶的費用
十一、財務(wù)成果賬戶： 用來核算企業(yè)在一定時期（月份、季度或年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶。
第四節(jié) 賬戶按其他標(biāo)志分類
一、按賬戶的統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系分類
1.總分類帳
2.明細分類賬
二、按賬戶與會計報表的關(guān)系分類
1.資產(chǎn)負債表賬戶（實賬戶）
2.損益表賬戶（虛賬戶）
三、按會計主體分類
1.表內(nèi)賬戶
2.表外賬戶
第十五章、財務(wù)會計報告
本章知識點
財務(wù)會計報告的概念、構(gòu)成、分類
財務(wù)會計報告的編制要求
財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作
資產(chǎn)負債表和利潤表的格式、編制方法
一、財務(wù)會計報告的概念、分類、構(gòu)成
1、概念：財務(wù)會計報告是單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)的資料編制，對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
2、分類及構(gòu)成
年報 會計報表
半年報 會計報表的附注
季報 財務(wù)情況說明書
月報 會計報表
二、財務(wù)會計報告的編制要求
1、真實可靠
2、相關(guān)可比 橫比
縱比
3、全面完整
4、編報及時
5、便于理解
三、財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作
1、對賬
對賬內(nèi)容：
賬證核對：賬簿和憑證相對
賬賬核對：利用賬簿之間的勾稽關(guān)系，使賬簿之間相互
核對 核對總分類賬簿的記錄
總賬與明細賬核對
總賬與序時賬核對
明細賬之間核對
賬實核對 現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對
銀行日記賬與銀行對賬單核對
各項財產(chǎn)物資明細賬與實物核對
債權(quán)債務(wù)明細賬與對方單位的賬目核對
2、結(jié)賬
概念：結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿進行小結(jié)，結(jié)算出本期的發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。
內(nèi)容：
（1） 結(jié)算各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期 的利潤
（2） 結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。
程序：
⑴將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性
⑵調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。
⑶將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)平所有損益類賬戶
⑷年度終了，要結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
方法：
1、對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。
2、需要按月結(jié)計本期發(fā)生額和余額的賬戶，月末結(jié)賬時需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下通欄劃單紅線，在下行結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”，在下面通欄再劃單紅線。
3、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”下一行結(jié)出年初至本月末止的累計發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”，并在下面通欄畫劃雙紅線（12月份，其他月份畫單紅線）。
4、總賬平時只需要結(jié)出月末余額，年末需結(jié)出本年合計，并在下面通欄畫雙紅線。
5、年度終了，有余額的賬戶，將余額直接結(jié)轉(zhuǎn)下年，無需填寫記賬憑證。
四、資產(chǎn)負債表格式、編制方法
1、概念：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末）財務(wù)狀況的會計報表。
2、意義：
⑴從資產(chǎn)來看，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及分布狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源。
⑵從負債來看，可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其構(gòu)成情況，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額。
⑶從所有權(quán)益看，可以反映企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額所占的份額。
⑷綜上所述：通過資產(chǎn)負債表，可以全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的償債能力。
3、格式
（1）報告式：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在報表中依次排列
例：一、資產(chǎn)
……
二、負債
……
三、所有者權(quán)益
……
（2）賬戶式（我國）：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益被分成左右兩邊。
4、編制方法：
（1）年初數(shù)取上年的年末數(shù)
（2）期末數(shù)：
①大部分科目取總賬中的期末余額
②取科目的合計數(shù)：
貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金
存貨=原材料+庫存商品+物資采購+低值易耗品+產(chǎn)成品+在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）+材料成本差異（藍字+，紅字-）
③取科目的差數(shù)：
應(yīng)收賬款凈額=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)-累計折舊
固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
④取明細賬的余額（兩性科目）
資產(chǎn) 負債
應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款
預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款
其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款
待攤費用 預(yù)提費用
例：應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款
甲公司 借 6000 A公司 貸2000
乙公司 貸 5000 B公司 借3000
丙公司 借 3000 C公司 貸4000
應(yīng)收 預(yù)收
五、利潤表的格式及編制方法
1、概念：利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。又稱損益表或收益表
2、利潤表的意義：
⑴通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，
⑵通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分的企業(yè)的獲利能力以及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。
3、格式：單步式
多步式（我國）
利潤表
編制單位：華城科教公司 年 月 單位：元
第十六章 、賬務(wù)處理程序
本章知識點
賬務(wù)處理程序的概念
賬務(wù)處理程序的意義
一、賬務(wù)處理程序的概念、意義
1、概念：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。
2、意義：
有利于會計工作程序規(guī)范化
有利于會計工作分工協(xié)調(diào)，強化崗位責(zé)任制
有利于提高會計信息的真實性和可靠性
有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)
有利于發(fā)揮會計監(jiān)督職能
二、賬務(wù)處理程序的種類
記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總的記賬憑證賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序
（記賬憑證匯總表）
注：三種賬務(wù)處理程序之間的區(qū)別為：登記總賬的依據(jù)和程序不同。
三、賬務(wù)處理程序的內(nèi)容、特點、適用的企業(yè)
1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
2、匯總的記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容：
編制匯總記賬憑證
例1： 2004年4月3日，收回乙公司前欠的貨款6000元，存入銀行。 借：銀行存款6000
貸：應(yīng)收賬款6000
例2：2004年4月12日，銷售產(chǎn)品一批，價值20000元，款項已收到存入銀行。 借：銀行存款20000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000
匯總收款憑證
借方科目：銀行存款 2006年1月 編號：匯收字1號
例3：2004年4月4日，從銀行提取現(xiàn)金2，000元以備零星開支之用
借：現(xiàn)金2000
貸：銀行存款2000
例4： 2004年4月 27日，以銀行存款7，100元償還短期借款。
借：短期借款7100
貸：銀行存款7100
匯總付款憑證
貸方科目：銀行存款 2004年4月 編號：匯付字1號
例5： 2004年4月23日，銷售產(chǎn)品乙一批，價款90000元，款項未收。 借：應(yīng)收賬款90000
貸：主營業(yè)務(wù)收入90000
例6：2004年4月15日，銷售甲產(chǎn)品一批，價款6000元，對方開出商業(yè)匯票一張付款。 借：應(yīng)收票據(jù)6000
貸：主營業(yè)務(wù)收入6000
匯總轉(zhuǎn)款憑證
貸方科目：主營業(yè)務(wù)收入 2004年4月 編號：匯轉(zhuǎn)字1號
3、科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容：
編制科目匯總表
科目匯總表
2004年4月1～30日
第十七章會計檔案
本章知識點
會計檔案的概念
會計檔案的內(nèi)容
會計檔案的歸檔
會計檔案的保管期限
會計檔案的銷毀
一、會計檔案的概念：是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算的專業(yè)材料，它是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
二、會計檔案的內(nèi)容：
會計憑證類： 原始憑證
記賬憑證
匯總憑證
會計賬簿類： 總賬
明細賬
日記賬
卡片賬
財務(wù)會計報告類：會計報表
會計報表的附注
財務(wù)情況說明書
其他會計資料
三、會計檔案歸檔的要求：
（1）每年形成的會計檔案，都應(yīng)由會計機構(gòu)按照歸檔的要求，負責(zé)整理立卷或裝訂成冊。
（2）每年形成的會計檔案，可暫由會計機構(gòu)保管一年，一年后移交檔案部門保管，未設(shè)立檔案部門的，在會計機構(gòu)中指定專人保管。
（3）移交過程中，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，需要拆封整理的，應(yīng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。
（4）保管時，要存放有序、查找方便，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。
四、會計檔案的保管期限
（1）期限的計算：從會計年度終了后的第一天算起（例：2007年的會計檔案從2008年的1月1日算起。）
（2）保管期限的分類：
定期：3年：月度、季度財務(wù)會計報告
5年：銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
10年：
15年：會計憑證、多數(shù)會計賬簿、會計移交清冊
25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬
永久：年度財務(wù)會計報告
會計檔案保管清冊
會計檔案銷毀清冊
五、會計檔案的查閱和復(fù)制
各單位的會計檔案不得借出，如有需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。
六、會計檔案的銷毀的過程和要求：
（1）會計檔案保管期滿首先由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定和審查，并編制銷毀清冊。
（2）單位負責(zé)人應(yīng)在銷毀清冊上簽署意見。
（3）對于保管期滿，但涉及到未了事項的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨抽出另行立卷，直到未了事項完結(jié)為止
（4）正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀
（5）銷毀時，應(yīng)派人監(jiān)銷。
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