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第二章 增值稅會(huì)計(jì) 2．1 增值稅概述 2.1.1 增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或 提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 注：營改增之后，有些應(yīng)稅服務(wù)也在內(nèi)。 2.1.2 增值稅的類型 增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。 分類的標(biāo)準(zhǔn)：購建的固定資產(chǎn)的增值稅額是否允許扣除。 1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除 2.收入型增值稅：根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊額相應(yīng)扣除 3.消費(fèi)型增值稅：在購置當(dāng)期一次性全部扣除。 注：我國從2009年1月1日起由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。 2.1.4 增值稅納稅人及分類管理  將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。 核定的標(biāo)準(zhǔn)是是否核算健全。 1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 (1)銷售或進(jìn)口貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的是營業(yè)稅。 (2)提供加工、修理修配勞務(wù) 加工即指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； 修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)項(xiàng)修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 提供加工、修理修配勞務(wù)是有償活動(dòng)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （3）營改增的部分應(yīng)稅服務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政行業(yè)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢行業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)、廣播影視服務(wù)。 1.單位和個(gè)人提供下列勞務(wù)，應(yīng)征增值稅的有（ ） A.房屋修理 B.房屋裝潢 C.汽車修理 D.受托加工服裝 2．增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 （1）特殊規(guī)定 （2）特殊行為 (1)屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 ①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)。 ②銀行銷售金銀。 ③典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品。 ④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。 ⑤郵政部門以外的其他單位或個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。 ⑥基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，但對在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位建筑工程的不征增值稅。 (2)屬于征稅范圍的特殊行為 ①視同銷售行為。納稅人發(fā)生的下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅： A．將貨物交付他人代銷。 B．銷售代銷貨物。 C．設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售。相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 D．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 E．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 F．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。 G．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 H．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 納稅人發(fā)生的增值稅視同銷售行為應(yīng)征增值稅的原因有三點(diǎn)： 1.保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施； 2.避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾； 3.體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。 ②混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售貨物而提供的，則該兩項(xiàng)行為合稱混合銷售行為。 混合銷售行為中，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，二者之間是緊密聯(lián)系的從屬關(guān)系。處理情況有兩種： a，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)型單位和個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅； b，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，應(yīng)視同銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 ③兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且兩者之間沒有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅，對非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收營業(yè)稅。 2.1.6 增值稅減免優(yōu)惠政策 1．《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目 2．其他免稅項(xiàng)目 3．增值稅起征點(diǎn)規(guī)定 1．《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （2）避孕藥品和用具。 （3）古、舊圖書，即向社會(huì)收購的古書和舊書。 （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備 （5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 （6）由于殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 2．1．7 增值稅稅率和征收率 增值稅稅率包括基本稅率、低稅率、零稅率和征收率四種情況。 第一節(jié) 增值稅概述小結(jié) 概念、 類型、 特點(diǎn)、 納稅人分類、 征收范圍（一般規(guī)定、特殊規(guī)定、特殊行為）、 減免優(yōu)惠政策（條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目、其他免稅項(xiàng)目、起征點(diǎn)）、 稅率 練習(xí) 1.按對外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ABC ）。多選 A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅 C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅 E.分配型增值稅 2. 新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為（ C ）。 A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅 C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值 3.下列行為不屬于增值稅視同銷售行為的是（  C） A．將外購貨物分配給投資者   B．將外購貨物贈(zèng)送給其他單位 C．將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)  D．將外購貨物用于對外投資     4.增值稅對小規(guī)模納稅人采用的簡易辦法征收，小規(guī)模納稅人適用的征收率為（ 3% ） 5.屬于繳納增值稅范圍的行為是（ D ）。  A.財(cái)務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù)  B.歌廳銷售飲料、糖果  C.電視臺(tái)播發(fā)廣告 D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品 7.下列各項(xiàng)中，免納增值稅的有(A　　C　 )。多選　A.接受外國政府無償捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物　B.高校食堂為某公司提供外銷快餐　C.納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)和零售有機(jī)肥產(chǎn)品　D.企業(yè)在境內(nèi)采購運(yùn)往境外投資的貨物 　 10.下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（B）。 A.某生產(chǎn)企業(yè)外購鋼材料用于擴(kuò)建廠房 B.某商店為廠家代銷服裝 C.某運(yùn)輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利 D.某歌廳購進(jìn)酒水飲料用于銷售 2.2 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.2.1 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國現(xiàn)行的增值稅應(yīng)納稅額采用憑票抵稅的辦法計(jì)算確定。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額。 其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 稅率前已提及，后面重點(diǎn)介紹銷售額的確定。有四種情況： （1）一般銷售方式下銷售額的確定； （2）視同銷售行為銷售額的確定； （3）包裝物押金是否計(jì)入銷售額的處理； （4）特殊銷售方式下銷售額的確定。 （1）一般銷售方式下銷售額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)(?)等各種性質(zhì)的價(jià)款。但不包括： 1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方； 4.同時(shí)符合以下條件代為收取的行政事業(yè)性收費(fèi)； 5.銷售貨物時(shí)同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 注意： 國家稅務(wù)局規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，也就是說加入銷售額時(shí)，含稅銷售額先要換算為不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅率） 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：    （1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。   （2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 (2) 視同銷售行為銷售額的確定 增值稅法規(guī)定，對視同銷售無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額： 1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（納稅人近期無類似銷售貨物的） 3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅 或 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1 +成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 【例題·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝發(fā)給本企業(yè)職工，每件成本40元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。假設(shè)成本利潤率為10%。 （3）包裝物押金是否計(jì)入銷售額的處理 包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。 包裝物是否計(jì)入銷售額呢？ 增值稅法規(guī)定，包裝物租金、包裝費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。 納稅人為銷售貨物而出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算。 ①時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的，不計(jì)征增值稅； ②逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)，按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。 提示：將逾期的包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 特例：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。而啤酒、黃酒按照一般規(guī)定處理。 【例題·單選題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（ ）。 A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 二．進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。它是與銷項(xiàng)稅額對應(yīng)的一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額作為可以抵扣的部分，對于納稅人實(shí)際納稅多少有舉足輕重的作用。 （1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有兩種情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣 1.憑票抵扣 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅注明的增值稅額和按規(guī)定的扣稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 注：接受捐贈(zèng)、接受投資的相關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣 2.計(jì)算抵扣 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)× 13% 運(yùn)輸費(fèi)已經(jīng)營改增 1 .【例題·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬元。   A.0     B.2    C.2.3     D.2.6                    營改增后運(yùn)輸費(fèi)用的處理 一、營改增前 1.運(yùn)輸費(fèi)用為非應(yīng)稅勞務(wù)，因而將銷售并提供的運(yùn)輸適合混合銷售行為，混合銷售行為下非應(yīng)稅項(xiàng)目視為含稅收入處理。所以計(jì)算為【運(yùn)輸費(fèi)用÷（1+17%）× 17% 】 2.購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)，對于銷售方交了銷項(xiàng)稅，當(dāng)然購貨方可以抵扣， 【運(yùn)輸費(fèi)用× 7% 】 二、營改增后 交通運(yùn)輸行業(yè)繳納增值稅，因而銷售兼提供運(yùn)輸?shù)男袨樽優(yōu)榧鏍I不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的處理，即按不同的稅率分別計(jì)稅。 2.2.2 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 注：由于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，因此，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 例2.2 某食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月取得零售收入80000元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。xe8紅軟基地

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