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第9章　個人所得稅的會計核算 第1節(jié) 個人所得稅概述 第2節(jié) 個人所得稅的確認計量 第3節(jié) 個人所得稅的會計處理與申報 個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。 個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。 一、納稅人的法律界定 （一）居民納稅人 中國境內(nèi)有住所 （二）非居民納稅人 天數(shù)的判定 　�。�1）判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。（判定身份時） 　�。�2）對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。（算具體稅款時） 　【例題·單選題】 瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構擔任職務，2012年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。 在判定納稅人身份時，瓊斯在華居住天數(shù)為（ ）在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為 （�。┨�。 　　A.282 　　 B.283 　　C.284 　　D.285 【答案】D B 【解析】居住天數(shù) 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按1天計算在華實際居住天數(shù)。 　　中國境內(nèi)實際居住天數(shù)=26+30+31+（8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天） 【解析】工作天數(shù)（B） 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。 　　中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天） 補充：所得來源地的確定　不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： 1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得； 2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 3.轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得； 4.許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 外籍人員納稅義務判斷 二、征稅范圍 二、征稅范圍 討論點1：出租車問題？ 　�。�1）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入 按工資、薪金所得征稅。（打工） 　�。�2）個體出租車收入 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。 　　（3）個人出租車屬于個人所有，掛靠出租汽車經(jīng)營單位，并向掛靠單位交納管理費的 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。 討論點2：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得？ 　包括個人經(jīng)有關部門批準，取得執(zhí)照從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。 　1.個人從事彩票代銷業(yè)務而取得所得？ 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算征稅 　2.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得？ 應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。 （分類稅制的特點） 討論點3：營銷獎勵？ 　自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等）。 應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。 討論點4：利息、股息、紅利所得？ 　 1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息 不繳個人所得稅。 2.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的。 視為對投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。 　 【例題·單選題】 　　下列收入中，應按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅的是（　）。 　　A.在其他單位兼職取得的收入 　　B.退休后再受雇取得的收入 　　C.在任職單位取得董事費收入 　　D.個人購買彩票取得的中獎收入 【答案】A 【解析】B選項，屬于工資薪金所得；C選項，屬于工資薪金所得，在非任職單位取得的董事費收入屬于勞務報酬所得；D選項，個人購買彩票取得的中獎收入屬于偶然所得。 【例題·多選題】 下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（�。� 　　A.個人書畫展賣畫取得的報酬 　　B.提供著作的版權而取得的報酬 　　C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬 　　D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬 『正確答案』AD 『答案解析』選項B屬于特許權使用費用，選項C屬于稿酬所得。 三、稅率 三、稅率 三、稅率 三、稅率 【例題·多選題】  　　下列各項中，適用5%-35%的超額累進稅率計征個人所得稅的有（�。� 　　A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　B.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　C.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 　　D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 【答案】ABCD 小總結 1.納稅義務人 2.征稅范圍 3.稅率 第2節(jié) 個人所得稅的確認計量 （一）非按次計算收入的有： 　　（1）工資薪金所得：按月收入額計征 　�。�2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年 　　（3）對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年 勞務報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 偶然所得：以每次收入為一次。 其他所得：以每次收入為一次。 附加減除費用的適用范圍： 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。 個人捐贈額的稅前扣除 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 （2）個人通過非營利的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務教育、福利性及非營利性老年服務機構的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。 （2）個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定，可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。 （3）個人轉讓上市公司股票所得 暫不征收所得稅 資本利得稅 【例題·多選題】 　下列個人所得，在計算個人所得稅時，不得減除費用的有（　） 　　A.利息所得 　　B.特許權使用費所得 　　C.勞務報酬所得 　　D.偶然所得 【答案】AD 【解析】利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除費用，直接按照20%計征個稅。 【例題·多選題】 下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（�。� 　　A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 　 B.財產(chǎn)轉讓所得  　　C.工資薪金所得  　　D.利息所得  正確答案：AC 【例題·多選題】 下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（　） 　　A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬  　　B.同一作品再版取得的稿酬  　　C.同一作品出版社分三次支付的稿酬  　　D.同一作品出版后加印而追加的稿酬  正確答案：ACD 二、　應納稅額的計算 �。ㄒ唬┕べY、薪金所得： 　　應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。 【例題·計算題】 　假定某納稅人2015年12月工資5200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當月應納個人所得稅稅額。 『正確答案』（1）應納稅所得額＝5200－ 3500＝1700（元） 　�。�2）應納稅額＝1700×10%-105＝65（元） 若為外籍人員：應納稅額＝（5200-4800)×3%=12（元） 【例題·計算題】 李某2015年12月取得全年一次性獎金收入60000元，當月工資3800元，計算李某取得全年一次性獎金應繳納的個稅。 『正確答案』每月獎金平均額＝60000/12＝5000（元） 　　根據(jù)工資、薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 　　一次性獎金應納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元） 工資3800交稅：（3800-3500）*3%=9 特殊3：內(nèi)部退養(yǎng) 　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了“內(nèi)退”手續(xù)，并從單位取得一次性收入60000元，此時，周某離退休年齡還差5年。辦理內(nèi)退手續(xù)后，周某每月可以從原單位取得工資收入960元。2015年3月，周某又在某私營企業(yè)找到一份工作，月收入為3000元。 內(nèi)退當月：3700+60000/60-3500=1200 適用稅率：3% 應納稅額=（60000+3700-3500）*3%=1806 2015年3月=（960+3000-3500）*3%=13.8 特殊4：提前退休 也不屬于離退休工資，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤個人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了提前退休手續(xù)，并從單位取得一次性收入60000元，此時，周某離退休年齡還差5年。辦理內(nèi)退手續(xù)后，周某每月可以從原單位取得工資收入960元。2015年3月，周某又在某私營企業(yè)找到一份工作，月收入為3000元。 當月應納稅額=（60000/60-3500）小于0，免稅。離退休還有10個月？ （（60000/10-3500）*10%-105）*10=1450 特殊5：退休返聘 退休金免稅，但返聘也不屬于離退休工資，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了退休手續(xù)。次月，單位返聘周某，每月工資4000元。 應納稅額=(4000-3500)*3%=15 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 　　＝（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù) （三）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種辦法： 第一種：查賬征稅： 1.投資者的費用扣除標準為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。 　　2.從業(yè)人員的實際支付的合理工資、薪金支出，稅前據(jù)實扣除。 　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。 　　4.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務機關核定。 　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標準之內(nèi)據(jù)實扣除。 　6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 　7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 　8.各種準備金不得扣除。 　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分別交納。 計算公式如下： 　�。�1）應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得 　�。�2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 　�。�3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得 　�。�4）本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額 第二種：核定征收 包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理征收方式。不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補年度經(jīng)營虧損。 　　應納所得稅額的計算公式如下： 　�。╨）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率 　�。�2）應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率＝成本費用支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率 【例題.計算題】 李某承包某招待所，根據(jù)協(xié)議變更為個體工商戶，2012年招待所取得收入總額70萬元，準予扣除的成本、費用及相關支出合計63萬元，其中含李某每月從招待所領取的工資3700元。李某2012年應繳納個人所得稅多少元？ 應納稅所得額=70-63+0.37*12-0.35*12=7.24 應納稅額=72400*30%-9750=11970 �。ㄈ�）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 　應納稅額＝（收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù) 【例題.計算題】 李某欲承租一企業(yè)，將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，承租期定為2013年3月1日至2013年12月31日。根據(jù)計算和承租協(xié)議的規(guī)定，2013年3月1日至2013年12月31日期間，預計實現(xiàn)會計利潤103000元，李某不領取工資，需要交納租賃費50000元。計算李某實際應納稅額。 應納稅所得額=103000-50000-3500*10=18000 全年應納稅所得額=18000/10*12=21600 全年應納稅額=21600*10%-750=1410 實際應納稅額=1410*10/12=1175 續(xù) 假設李某承包企業(yè)后仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，若原企業(yè)使用小型微利企業(yè)的規(guī)定。計算李某應交納的個人所得稅。 應納企業(yè)所得稅=103000*20%=20600 李某承租收入=103000-20600-50000=32400 32400/10=3240小于3500 因此李某個人不需要交納個人所得稅。 繼續(xù) 假設李某承包年份為2015年份，企業(yè)后仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，若原企業(yè)使用小型微利企業(yè)的規(guī)定。計算李某應交納的個人所得稅。 應納企業(yè)所得稅=103000*10%=10300 李某承租收入=103000-10300-50000=42700 42700/10=4270大于3500 因此李某個人需要交納個人所得稅： 4270-3500=770*3%=23.1*10=231 �。ㄋ模﹦趧請蟪晁�得 　1.每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20% 　2.每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20% 　3.每次收入的應納稅所得額超過20000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù) 【例題.計算題】 歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應納個人所得稅稅額。 『正確答案』應納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元） （五）稿酬所得 　1.每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20%×（1－30%） 　2.每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1－30%） 【例題·計算題】  　　國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？ （1）同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為： 　　3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6（元） 　　（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為： 　　20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元） 　　（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元） 【例題·多選題】 　　　2015年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅（　） 　　A.6160元 　　B.6272元 　　C.8400元 　　D.8960元 【答案】B 【解析】捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實際發(fā)生20000元，應扣除19200 　　應繳納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元） 思考，一人將稿酬通過民政部門全部捐贈，交稅？ （六）特許權使用費所得 　　1.每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20% 　　2.每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20% （七）利息、股息、紅利所得 　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20% 利息： �。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得 1.每次收入不足4000元的，應納稅額＝（收入－800）×20% 2.每次收入4000元以上的，應納稅額＝收入×（1－20%）×20% 個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用： 　　（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；稅費包括營業(yè)稅（增值稅）、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。 　　（2）向出租方支付的租金。（轉租業(yè)務） 　�。�3）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用：每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除。 　�。�4）稅法規(guī)定的費用扣除標準。800元或20% 　�。�5）適用稅率：20%。個人按市場價出租居民住房，稅率10% （6）公式： 　　每次收入不超4000元的：應納稅所得額＝收入－稅－修繕費用（800為限）－800（費用額） 　　每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝（收入－稅－修繕費用）×（1－20%） 【例題.計算題】 王強2015年1月份將縣城內(nèi)一處住房出租給他人居住，租期2年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當?shù)卣�府�?guī)定損耗扣除比例為30%�？商峁�實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等完稅憑證（每月140元）。2月發(fā)生漏雨修繕費1800元。王強在3月、4月、5月應繳納個人所得稅各是多少？ 3月=（2000-140-800-800）*10%=26 4月=（2000-140-200-800）*10%=86 5月=（2000-140-800）*10%=106 （九）財產(chǎn)轉讓所得 一般情況下財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算: 　　應納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20% 　　 （十）偶然所得 　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20% （十一）其他所得 　應納稅額＝每次收入額×20% 補充：視同股利分配 1.投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配。 2.投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 3.盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 4.資本公積金轉增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 5.已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 （三）抵免應用 納稅人境外實際繳納的稅款＜扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款； 納稅人境外實際繳納的稅款＞扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。 （四）抵免申請 境外已納稅額的抵免由納稅人提出申請，并提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。 四、稅收優(yōu)惠 （一）免納個人所得稅項目 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金 國債和國家發(fā)行的金融債券利息，以及2009-2011發(fā)行的地方政府債券利息 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼等） 福利費、撫恤金、救濟金 保險賠款 軍人轉業(yè)費、復員費 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費 按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等 教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得 外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費 外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼 外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金 個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費 個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款 （二）特殊減免稅規(guī)定 1、經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得 因嚴重自然災害造成重大損失的 其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的 2、2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。  3、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。 4、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅。 納稅義務判斷 總結 11類所得應納稅額的計算 境外稅額的計算 稅收優(yōu)惠 第3節(jié) 個人所得稅的會計處理與申報 一、企業(yè)代扣代繳個人所得稅的會計處理 1.支付工資、薪金代扣代繳所得稅 【例題】某企業(yè)為張某、李某每月各發(fā)工資6200元。合同約定，張某自己承擔個人所得稅；李某個人所得稅由該企業(yè)承擔，即李某收入6200元為稅后所得。 答案： （1）代扣張某個人所得稅 =（6200-3500）×10%-105=165（元） 借：應付職工薪酬—工資薪金 6 200 　　貸：銀行存款 6 035 　　　　應交稅費—應交代扣個人所得稅 165 實際上繳時: 一般說來，企事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅時，可以獲得代扣繳稅款2%的手續(xù)費。 借：應交稅費--應交代扣個人所得稅 165 貸：銀行存款 161.7 其他業(yè)務收入--手續(xù)費收入 3.3 分配工資時： 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 6 200 　　貸：應付職工薪酬—工資薪金 6 200 （2）為李某承擔個人所得稅。由于李某工資為稅后所得，所以需要換算為稅前所得，再計算應扣繳個人所得稅。 應納稅所得額=（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1-稅率） 應納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) （6200-3500-105）÷（1-10%）×10%-105=183.33（元） ①企業(yè)承擔的個人所得稅作為工資薪金列支 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 6383.33 　　貸：應付職工薪酬—工資薪金 6 383.33 實際支付工資薪金時： 借：應付職工薪酬—工資薪金 6 383.33 　　貸：銀行存款 6 200 　　　　應交稅費—應交代扣個人所得稅183.33 ②企業(yè)承擔的個人所得稅，若作為管理費用等列支 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 6 200 　　貸：應付職工薪酬—工資薪金 6 200 企業(yè)承擔的個稅： 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 183.33 　　貸：應交稅費—應交代扣個人所得稅183.33 實際支付工資薪金時： 　借：應付職工薪酬—工資薪金 6 200 　　貸：銀行存款 6 200 ③企業(yè)為職工承擔的個人所得稅，不論采用哪一種會計處理方法，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，都應做納稅調(diào)增處理。 企業(yè)為員工定額負擔個人所得稅 【例題】某企業(yè)王某9月工資、薪金收入為7600元，企業(yè)為其定額負擔個人所得稅300元，計算王某應納個人所得稅稅額。 應納稅所得額=7600+300-3500=4400 應納稅額=4400*10%-105=335 會計分錄 借：應付職工薪酬 7600 貸 ：銀行存款 7565 應交稅費--應交代扣個人所得稅 35 借：營業(yè)外支出 300 貸：應交稅費-應交代扣個人所得稅 300 借：應交稅費-應交代扣個人所得稅 335 貸：銀行存款 335 2.承包、承租經(jīng)營所得應繳所得稅。承包、承租經(jīng)營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項目。 （1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用3%～45%的超額累進稅率。 （2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%～35％的超額累進稅率。 第一種情況的會計處理方法同工薪所得扣繳所得稅的會計處理；第二種情況應由承包、承租人自行申報繳納個人所得稅。 【例題】2015年1月1日，李某與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，合同規(guī)定承包期為一年，李某全年上交費用50000元，年終招待所實現(xiàn)利潤200000元。 李某應納個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交費用-每月費用扣減合計=200000-50000-3500×12=108000（元） 應納所得稅 =全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =108000×35%-14750=23050（元） 發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包承租費時，做會計分錄如下： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務收入 50000 3.支付勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產(chǎn)租賃費等代扣代繳所得稅，一般計入“管理費用、銷售費用、應付股利等賬戶。 【例題】吳工程師向一家公司提供一項專利使用權，一次取得收入100000元。 吳某應繳納的個人所得稅為： 應納所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元） 該公司的會計處理如下： 借：管理費用 100 000 　　貸：應交稅費—應交代扣個人所得稅 16 000 　　　　銀行存款 84 000 借：應交稅費—應交代扣個人所得稅 16 000 　　貸：銀行存款 16 000 4.向股東支付股利代扣代繳所得稅 （1）股份公司向法人股東支付股票股利、現(xiàn)金股利時，因法人股東不繳個人所得稅，無代扣代繳問題；若以資本公積轉增股本，不屬股息、紅利的分配，也不涉及個人所得稅問題。 （2）公司向個人支付現(xiàn)金股利時，應代扣代繳的個人所得稅可從應付現(xiàn)金中直接扣除。 （3）企業(yè)派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增資本，也應代扣代繳個人所得稅，具體方法有： ①內(nèi)扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉贈資本的同時，從中扣除應代扣代繳的個人所得稅，借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“股本”、“應交稅費—應交代扣個人所得稅”等，這樣處理會改變股東權益結構或使公司法人股與個人股權比例頻繁變動。 ②外扣法。可由企業(yè)按增股金額，向個人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機構從個人股東賬戶代扣。 公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增資本時： 借：利潤分配（轉作股本的股利）、盈余公積等 貸：股本、實收資本 計算出應扣繳的個人所得稅時： 借：其他應收款-代扣個人所得稅（配股） 貸：應交稅費-應交代扣個人所得稅 收到個人股東交來稅款時： 借：銀行存款 貸：其他應收款-代扣個人所得稅（配股） 實際上繳稅款時： 借：應交稅費-應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款 外扣法下向個人收取現(xiàn)金或委托證券代理機構從個人股東賬戶代扣稅款都有其麻煩和困難，如果可能，公司在決定股利分配方案時，可以將股票股利與現(xiàn)金股利結合，時現(xiàn)金股利相當或大于個人股東應繳納的所得稅，這樣，即可免除上述不便。 二、非法人企業(yè)個人所得稅的會計處理 基本就是預繳和實繳的問題。 年度終了后3個月匯算清繳。 三、 納稅申報表的填制 申報表具體樣式 見國稅總局網(wǎng)站 （一）個人所得稅的納稅期限 1.工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。 （2）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認轉讓收入，在發(fā)生應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。 （3）個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅人在次月15日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 （4）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫。納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在每次取得所得后的15日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 　（二）自行申報納稅 　　1、自行申報納稅的納稅義務人 （1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的； 　　 （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 　　 （3）從中國境外取得所得的； 　　 （4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的； 　　 （5）國務院規(guī)定的其他情形。 　　 1、自行申報納稅的內(nèi)容 （1）構成12萬元的所得 包括現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項所得。 （2）不包含在12萬元中的所得 免稅所得； 可以免稅的來源于中國境外的所得 ； 按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金 。 　　 3、自行申報納稅的納稅期限 （1）年所得12萬元以上的納稅人：在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。 （2）個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)：按年計算，分月或分季預繳，月度或季度終了后15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 （3）年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后的次月15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 （4）從中國境外取得所得的納稅人，納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關申報納稅。 4、自行申報納稅的申報方式 納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報納稅。 5、自行申報納稅的申報地點 申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。 （三）代扣代繳納稅 1、扣繳義務人和代扣代繳的范圍 扣繳義務人：凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體或等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務人。 2、扣繳義務人的義務及應承擔的責任 扣繳義務應承擔應扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。 3、代扣代繳期限 應當在次月15日內(nèi)繳入國庫。yHc紅軟基地

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