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新《事業(yè)單位會計制度》講解 2017年3月 講解內(nèi)容 第一篇 事業(yè)單位財務會計制度體系構成 第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況 第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解 第四篇 新舊事業(yè)單位會計制度銜接 第一篇 事業(yè)單位財務會計制度體系構成兩點： （一) 事業(yè)單位財務制度體系構成 （二）事業(yè)單位會計制度體系構成 （一）事業(yè)單位財務制度體系構成 兩個層次： 第一層次：通用的財務規(guī)則：《事業(yè)單位 財務規(guī)則》（2012年4月1日起施行） 第二層次：特殊行業(yè)財務制度：目前為止一共出 臺了10個行業(yè)制度。具體包括： 1.《醫(yī)院財務制度》 2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》 3.《高等學校財務制度》 4.《中小學校財務制度》 5.《科學事業(yè)單位財務制度》 6.《文化事業(yè)單位財務制度》 7.《廣播電視事業(yè)單位財務制度》 8.《體育事業(yè)單位財務制度》 9.《文物事業(yè)單位財務制度》 10. 《人口和計劃生育事業(yè)單位財務制度》 （二）事業(yè)單位會計制度體系構成包括三個層次： 第一層次：《會計法》 第二層次： 會計準則：《事業(yè)單位會計準則》 第三層次： 會計制度： 1.通用會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括 （1）《醫(yī)院會計制度》（2012年1月1日全國施行） （2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（2011年7 月1日起施行） （3）《高等學校會計制度》等等。 ◆《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者之間的關系 1、財務規(guī)則與會計準則之間的關系財務規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進行財務管理、制定其他具體財務制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財務活動必須遵循的行為規(guī)范，它側重于處理各種分配關系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進行管理。如收入管理、支出管理、結余管理等等。而會計準則，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計核算前提條件、會計信息質量要求等等一般原則的規(guī)定等等） 二者區(qū)別：財務規(guī)則是規(guī)范單位財務活動的依據(jù)，而會計準則是規(guī)范會計核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價值運動，即資金運動，兩者是相適應、相配套的關系。具體講，有什么樣的財務制度，就應制定相應的會計準則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。 2、會計準則與會計制度之間的關系會計準則，是對會計工作提出的普遍性原則和總體要求；會計制度，是對會計工作實施規(guī)范。兩者關系：會計準則與會計制度都是規(guī)范會計工作的規(guī)定，會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導性的、制度則具有強烈的命令性。第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況講五點： 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、新舊主要變化 一、修訂背景 1、適應財政管理改革的需要 2、配合《事業(yè)單位財務規(guī)則》實施的需要 3、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事 業(yè)單位會計信息質量的需要 二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會計準則二是，考慮多方會計信息需求三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務科學化精細化管理六是，著力提高會計信息質量 三、修訂過程 充分準備：2007-2011 加快推進：2012年全年 6月底前６月底后發(fā)布： 2012.12.19 財會〔2012〕22號 四、新舊主要變化全面修訂： 篇幅、結構、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強了對財政投入資金的會計核算 5、進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會 計核算 6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理 7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明 8、系統(tǒng)改進了財務報表體系和結構第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容： 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明第一部分 總說明共有10條說明： 一、制定的目的及依據(jù) 二、適用范圍 三、基建投資會計核算問題 四、會計核算基礎 五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題 六、會計要素的規(guī)定 七、運用會計科目的相關規(guī)定 八、編報財務報表的規(guī)定要求 九、其他會計工作要求 十、新制度施行時間第二部分 會計科目名稱和編號 1、列示5大類共48個會計科目。 2、會計科目編號變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細科目：共規(guī)定了6個一級明細科目，并加以編號，共6位數(shù)碼。 3、編號規(guī)律： 第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 二、負債類 三、凈資產(chǎn)類 四、收入類 五、支出或費用類一、資產(chǎn)類【1001 庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化： 1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； ◆屬于應支付給有關人員或單位部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款 ◆屬于無法查明原因的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入 （2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； ◆屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 ◆屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 【1011 零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務處理：（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的， ◆屬于以前年度支付的款項，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉 財政補助結余 （即不沖減本年支出） 存貨等 ◆屬于本年度支付的款項，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 存貨等 【1101 短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 二、要求： 三、明細核算：按照國債投資的種類等進行。 四、主要賬務處理：（一）取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款等 （二）持有期間收到利息時，按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， 借：銀行存款（實收金額） 其他收入—投資收益（實收＜成本） 貸：短期投資（成本） 其他收入—投資收益（實收＞成本） 【1211 應收票據(jù)】 （原：105應收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票時， 借：應收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入等 應繳稅費—應繳增值稅 【1212 應收賬款】（原：106應收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 （一）轉入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的 金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 【1213 預付賬款】 （原：108預付賬款）主要變化：二、明細核算：應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 （一）轉入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：預付賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 【1215 其他應收款】（原：110其他應收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 （一）轉入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：其他應收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入 【1301 存貨】 （原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費用）重點關注： 一、核算范圍擴大 二、明細核算或輔助登記 三、主要賬務處理： （一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。 3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。 ◆接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本， 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 ◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， 借：存貨 貸：其他收入 ◆按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等， 借：其他支出 貸：銀行存款等 （二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。 2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉出 ◆實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應余額， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值， 借：存貨 貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處理資產(chǎn)時，按照待處理存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉出 ◆報經(jīng)批準予以處理時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關處臵費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 【1401 長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。 二、要求：三、明細核算：應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行。 四、主要賬務處理： （一）長期股權投資 1. 取得時：（按其實際成本作為投資成本） （1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費等同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)、 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） ◆以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費等 2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 3.轉讓長期股權投資，轉入待處理資產(chǎn)時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價值 貸：長期投資 實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價值 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：長期投資報經(jīng)批準予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （二）長期債券投資 1. 取得時，按照其實際成本作為投資成本。 ◆以貨幣資金購入時， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入—投資收益 3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息， 借：銀行存款等（實收金額） 其他收入—投資收益（實收＜成本） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入—投資收益（實收＞成本）同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目， 貸：事業(yè)基金 【1501 固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標準提高 2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關說明如下： 1.關于應用軟件： 2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn) 3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” 。三、固定資產(chǎn)明細核算要求 四、主要賬務處理： （一）固定資產(chǎn)增加：在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 ◆購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金”等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ◆購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 2.自行建造的固定資產(chǎn)：計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程” 貸：在建工程 (已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。) （2）購入固定資產(chǎn)扣留質量保證金的：應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需要安裝] 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：其他應付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）] 或“長期應付款”[扣留期超過1年] ◆取得的發(fā)票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ◆質保期滿支付質量保證金時， 借：其他應付款、長期應付款 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝] 貸：長期應付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時，按照支付的租金金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時，借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)） 5.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：計價：（1）按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 ◆賬務處理：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝] 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等， 借：其他支出 貸：銀行存款 （二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：按照實際計提金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。（有關賬務處理參見“在建工程”科目。） 2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 （四）固定資產(chǎn)減少報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理： 1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費等同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)盤點：每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈時，按照確定的入賬價值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) （二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)： 1、轉入待處理資產(chǎn)時，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2、報經(jīng)批準予以處理時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 3、處理毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處理收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【1502 累計折舊】 （新）一、核算內(nèi)容二、明細核算：應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目等進行。 三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關說明： （七點） 五、累計折舊的主要賬務處理： （一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 （二）固定資產(chǎn)處理時，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 【1511在建工程 】 （新） 一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應當按照工程性質和具體工程項目等進行。 三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。 事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：在建工程（非基本建設項目） 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時， 借：其他支出 貸：銀行存款 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 （二）設備安裝 1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 ◆融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長期應付款 非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 2.發(fā)生安裝費用， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財政補助收入、零余額賬戶 用款額度、銀行存款等 3.設備安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 【1601 無形資產(chǎn) 】 （原124 無形資產(chǎn) ）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細核算：按照類別、項目等三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）無形資產(chǎn)取得 1.外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 2.委托軟件公司開發(fā)軟件時： ◆視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 ◆軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) ◆按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 ◆依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出， 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關稅費等， 借：其他支出 貸：銀行存款等 （二）無形資產(chǎn)攤銷： 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （三）后續(xù)支出處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應當計入無形資產(chǎn)的成本） 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本） 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （四）無形資產(chǎn)減少 1.轉讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)： ◆轉入待處理資產(chǎn)時，按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸記本科目。 ◆實際轉讓、調(diào)出、捐出時，按照處理無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 ◆轉讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費等同時記， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （五）無形資產(chǎn)核銷 ◆轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） ◆報經(jīng)批準予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 【1602 累計攤銷 】 （新）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目等進行。 三、攤銷范圍及相關說明（五點）四、主要賬務處理： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按照應計提攤銷金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處理時，按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 【1701 待處理資產(chǎn)損溢 】 （新） 一、核算內(nèi)容二、明細核算 1、應當按照待處理資產(chǎn)項目進行； 2、對于在處理過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處理項目，還應設置“處理資產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目進行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。 四、主要賬務處理： （一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn) 1.轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資、無形資產(chǎn)等 2.報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出[應收及預付款項核銷] 或非流動資產(chǎn)基金—長期投資、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊　[處置固定資產(chǎn)的] 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2.報經(jīng)批準予以處理時， 借：其他支出[處置存貨] 非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固 定資產(chǎn)] 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應繳國庫款等 （三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊、累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2.實際捐出、調(diào)出時， 借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨] 或“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)] 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊、累計攤銷[轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的] 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2.實際轉讓時， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 3.轉讓過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。二、負債類 【2001 短期借款 】 （原：借入款項）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應當按照貸款單位和貸款種類進行三、主要賬務處理： （四點）（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。 【2101 應繳稅費 】 （原：應交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細核算：按照應繳納的稅費種類進行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。三、主要賬務處理： （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動產(chǎn)應繳的稅費] 或有關支出 貸：應繳稅費實際繳納時， 借：應繳稅費 貸：銀行存款 （二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的， 借：存貨 應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額 貸：銀行存款、應付賬款等 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額轉出 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務時，按包含增值稅的價款總額， 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應繳稅費—應繳增值稅—銷項稅額 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時， 借：應繳稅費—應繳增值稅—已交稅金 貸：銀行存款 ◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務時， 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應繳稅費—應繳增值稅實際繳納增值稅時， 借：應繳稅費—應繳增值稅 貸：銀行存款 （三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的， 借：有關科目， 貸：應繳稅費實際繳納時， 借：應繳稅費 貸：銀行存款 （四）代扣代繳個人所得稅的， 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費實際繳納時， 借：應繳稅費 貸：銀行存款 （五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的， 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 實際繳納時， 借：應繳稅費 貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務的， 借：有關科目 貸：應繳稅費 實際繳納時， 借：應繳稅費 貸：銀行存款”等 【2102 應繳國庫款 】 （原：208應繳預算款）主要變化：三、主要賬務處理： （二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【2103 應繳財政專戶款 】 （原：209應繳財政專戶款） 【2201 應付職工薪酬 】 （原：211 “應付工資（離退休費）、212應付 地方（部門）津貼補貼、213應付其他個人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 二、明細核算：應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行。 三、主要賬務處理： （一）計算當期應付職工薪酬， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：應付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬， 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅， 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費—應繳個人所得稅（四）按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金， 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （五）從應付職工薪酬中支付其他款項， 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 【2301 應付票據(jù) 】 （原：202應付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務處理：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時， 借：存貨等 貸：應付票據(jù)【2302 應付賬款 】 （原：203應付賬款）主要變化：三、主要賬務處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應付未付金額， 借：存貨等 貸：應付賬款 【2303 預收賬款 】 （原：204預收賬款）主要變化：三、主要賬務處理：（三）無法償付或債權人豁免償還的預收賬款， 借：預收賬款 貸：其他收入 【2305 其他應付款 】 （原：207其他應付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。 三、主要賬務處理：（三）無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項， 借：其他應付賬款 貸：其他收入 【2401 長期借款 】 （原：201借入款項）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。 二、明細核算：應當按照貸款單位和貸款種類進行。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。 三、主要賬務處理： （一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額， 借：銀行存款 貸：長期借款 （二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 同時， 借：其他支出 貸：銀行存款 2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息， 借：其他支出 貸：銀行存款 （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額， 借：其他支出 貸：銀行存款 （四）歸還長期借款時， 借：長期借款 貸：銀行存款 【2402 長期應付款 】 （新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 ） 。二、明細核算：按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）。 三、長期應付款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生長期應付款時， 借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長期應付款 、非流動資產(chǎn)基金等 （二）支付長期應付款時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款等同時， 借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金 （三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款， 借：長期應付款 貸：其他收入四、收入類 【4001 財政補助收入 】 （原：401財政補助收入）主要變化： 一、核算內(nèi)容：核算從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。 二、明細核算： —基本支出—人員經(jīng)費—支出功能相關科目 —日常公用經(jīng)費—支出功能相關科目 —項目支出—具體項目 三、主要賬務處理： （一）財政直接支付方式下， ◆對財政直接支付的支出，根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， 借：有關科目（如事業(yè)支出） 貸：財政補助收入 ◆年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應返還額度—財政直接支付 貸：財政補助收入 （二）財政授權支付方式下， ◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》，按照通知書中的授權支付額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 ◆年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度， 借：財政應返還額度—財政授權支付 貸：財政補助收入 （三）其他方式下， ◆實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：財政補助收入 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的， ◆屬于以前年度支付的款項，按照退回金額， 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉、財政補助結余、存貨等 ◆屬于本年度支付的款項，按照退回金額， 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出、存貨等（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入財政補助結轉， 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉 【4101 事業(yè)收入 】 （原：405事業(yè)收入 ）主要變化：二、明細核算： 1、本科目應當按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 2、事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。 三、主要賬務處理： （一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 1.收到時， 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：應繳財政專戶款 2.上繳專戶時， 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款等 3.收到專戶返還收入時， 借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入 （二）其他事業(yè)收入 收到時，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入 （涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目。 ）（三）期末結轉， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉， 借：事業(yè)收入—各專項資金收入明細 貸：非財政補助結轉 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余， 借：事業(yè)收入—各非專項資金收入明細 貸：事業(yè)結余 【4201 上級補助收入 】 （原：403上級補助收入 ）主要變化：二、明細核算： 1.應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 2.上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。 三、主要賬務處理：（一）收到時， 借：銀行存款等 貸：上級補助收入（二）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉時， 借：上級補助收入—各專項資金收入明細 貸：非財政補助結轉 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余時， 借：上級補助收入—各非專項資金收入明細 貸：事業(yè)結余 【4301附屬單位上繳收入 】 （原：412附屬單位上繳收入 ）主要變化：二、明細核算： 1.應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 2.附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行。 三、主要賬務處理： （一）收到附屬單位繳來款項時， 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入（二）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉時， 借：附屬單位上繳收入—各專項資金收入明細 貸：非財政補助結轉 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余時， 借：附屬單位上繳收入—各非專項資金收入明細 貸：事業(yè)結余 【4401 經(jīng)營收入 】 （原：409經(jīng)營收入 ）主要變化：二、明細核算：應按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。 三、主要賬務處理： （一）經(jīng)營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額確認收入。 1.實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額， 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時， 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 應繳稅費——應繳增值稅 3.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時， 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經(jīng)營結余時， 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余 【4501 其他收入 】 （原：413其他收入 ）主要變化：一、核算范圍：除上述收入以外的各項收入，包括： 投資收益、 銀行存款利息收入、 租金收入、 捐贈收入、 現(xiàn)金盤盈收入、 存貨盤盈收入、 收回已核銷應收及預付款項、 無法償付的應付及預收款項等。 二、明細核算： 1.應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。 2.對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行； 3.其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行。 三、主要賬務處理：（一）投資收益 1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額， 　　　借：銀行存款等 貸：其他收入—投資收益 2．出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等（實收金額） 其他收入—投資收益（實收金額＜成本） 貸：短期投資、長期投資（成本） 其他收入—投資收益（實收金額＞成本） （二）銀行存款利息收入、租金收入 借：銀行存款等 貸：其他收入（三）捐贈收入 1.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 2.接受捐贈的存貨驗收入庫時， 借：存貨（確定的成本） 貸：銀行存款等（發(fā)生的費用） 貸：其他收入（接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。 ） （四）現(xiàn)金盤盈收入 現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸： 其他收入（五）存貨盤盈收入 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值， 借：存貨 貸：其他收入（六）收回已核銷應收及預付款項 按照實際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 （七）無法償付的應付及預收款項 借：應付賬款、預收賬款、其他應付款、 長期應付款等 貸：其他收入（八）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉， 借：其他收入—各專項資金收入明細 貸：非財政補助結轉 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余， 借：其他收入—各非專項資金收入明細 貸：事業(yè)結余五、支出類 【5001 事業(yè)支出 】 （原：501撥出經(jīng)費、504事業(yè)支出、520結轉自籌基建、512銷售稅金中非經(jīng)營業(yè)務部分）主要變化： 一、核算范圍：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 二、明細核算： 1.本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算； 2.“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算； 3.同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行。 三、主要賬務處理： （一）為從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等， 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬等 （二）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動領用的存貨，按領用存貨的實際成本， 借：事業(yè)支出 貸：存貨（三）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出， 借：事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶 用款額度、財政補助收入等 （四）期末， 1.將本科目（財政補助支出）本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目時， 借：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出、項目支出 或事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出 —項目支出—財政補助支出 2.將本科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)生額結轉入“非財政補助結轉”科目時， 借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出—非財政專項資金支出 3.將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目時， 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出 —項目支出—其他資金支出四、期末結賬后，本科目應無余額。 【5101 上繳上級支出 】 （原：516上繳上級支出 ）主要變化： 二、明細核算：本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。 【5201 對附屬單位補助支出 】 （原：517 對附屬單位補助）主要變化： 二、本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 【5301 經(jīng)營支出】 （原：505 經(jīng)營支出、512銷售稅金中經(jīng)營業(yè)務分）主要變化：二、歸集及配比要求： 1.事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應當正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)； 2.無法直接歸集的，應當按照規(guī)定的標準或比例合理分攤。 事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應當配比。 三、明細核算：應當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。 四、主要賬務處理： （一）為在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動人員計提的薪酬等， 借：經(jīng)營支出 貸：應付職工薪酬等 （二）在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動領用、發(fā)出的存貨，按領用、發(fā)出存貨的實際成本， 借：經(jīng)營支出 貸：存貨 （三）在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出， 借：經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費等 （四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經(jīng)營結余， 借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出 【5401 其他支出】 （新）一、核算內(nèi)容：核算除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括： 利息支出、 捐贈支出、 現(xiàn)金盤虧損失、 資產(chǎn)處置損失、 接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。 二、明細核算： 1.應當按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行。 2.其他支出中如有專項資金支出，還應按具體項目進行。 三、主要賬務處理： （一）利息支出 支付銀行借款利息時， 借：其他支出 貸：銀行存款（二）捐贈支出 1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。 ） （三）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處置損失 報經(jīng)批準核銷應收及預付款項、處置存貨， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出 借：其他支出 貸：銀行存款等 （以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權投資，所發(fā)生的相關稅費計入本科目。具體賬務處理參見“長期投資”科目。） （六）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金支出結轉入非財政補助結轉， 借：非財政補助結轉 貸：其他支出—各專項資金支出明細 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金支出結轉入事業(yè)結余， 借：事業(yè)結余 貸：其他支出—各非專項資金支出明細 三、凈資產(chǎn)類 【3301財政補助結轉】（新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括： 基本支出結轉 項目支出結轉二、明細核算： —基本支出結轉—人員經(jīng)費—支出功能相關科目 —日常公用經(jīng)費—支出功能相關科目 —項目支出結轉—具體項目—支出功能相關科目 三、主要賬務處理： （一）期末， 1.將財政補助收入本期發(fā)生額結轉入本科目， 借：財政補助收入—基本支出 —項目支出 貸：財政補助結轉—基本支出結轉 —項目支出結轉 2.將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結轉入本科目， 借：財政補助結轉—基本支出結轉 —項目支出結轉 貸：事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出 —項目支出 或事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出 —項目支出—財政補助支出 （二）年末，完成上述（一）結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析：按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余， 借：財政補助結轉—項目支出結轉—××項目 貸：財政補助結余 或相反分錄。（三）按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的， 1.按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財政補助結轉 貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 2.取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄， 借：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：財政補助結轉四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結轉的事項，通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額。 【3302財政補助結余】（新） 一、核算內(nèi)容：核算滾存的財政補助項目支出結余資金。 二、明細核算：應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行。 三、主要賬務處理： （一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余， 借：財政補助結轉—項目支出結轉—××項目 貸：財政補助結余或相反分錄 。 （二）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的， 1.按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財政補助結余 貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 2.取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數(shù)額 【3401 非財政補助結轉】（新） 一、核算內(nèi)容：核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。 二、明細核算：應當按照非財政專項資金的具體項目進行。 三、主要賬務處理： （一）期末， 1.將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入本科目， 借：事業(yè)收入 —各專項資金收入明細 上級補助收入—各專項資金收入明細 附屬單位上繳收入—各專項資金收入明細“ 其他收入—各專項資金收入明細， 貸：非財政補助結轉 2.將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目， 借：非財政補助結轉 　貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出—非財政專項資金 支出—各專項支出明細 —其他支出—各專項支出明細 （二）年末，完成上述（一）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析： ◆將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：（1）繳回原專項資金撥入單位的， 借：非財政補助結轉—××項目 貸：銀行存款等（2）留歸本單位使用的， 借：非財政補助結轉—××項目 貸：事業(yè)基金 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數(shù)額。 【3402 事業(yè)結余】（原306事業(yè)結余） 主要變化：一、核算內(nèi)容：一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 （核算內(nèi)容不再包括財政補助收支）二、主要賬務處理： （一）期末， 1.將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入本科目， 借：事業(yè)收入—各非專項資金收入明細 上級補助收入—各非專項資金收入明細 附屬單位上繳收入—各非專項資金收入明細 其他收入—各非專項資金收入明細 貸：事業(yè)結余 2.將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入本科目， 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出 —項目支出—其他資金支出 其他支出—各非專項資金支出明細 對附屬單位補助支出 上繳上級支出（二）年末，完成上述（一）結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目， 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配或相反分錄。 三、本科目余額： 1.期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余； 2.如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額。 （變化：可以出現(xiàn)借方余額） 【3403 經(jīng)營結余】（原307經(jīng)營結余） 主要變化： 一、核算內(nèi)容：一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 二、主要賬務處理： （一）期末， 1.將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入本科目， 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余 2.將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉入本科目， 借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出（二）年末，完成上述（一）結轉后， 1.如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目 借：經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配 2.如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉。 三、本科目期末余額： 1.如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余； 2.如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 ◆年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 【3404 非財政補助結余分配】（原308 結余分配）主要變化：一、核算內(nèi)容：本年度非財政補助結余分配的情況和結果。（不包括財政補助結余） 二、主要賬務處理： （一）年末， 1.將“事業(yè)結余”科目余額結轉入本科目， 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配或相反分錄。 2.將“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉入本科目， 借：經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配 （二）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅， 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費—應繳企業(yè)所得稅 （三）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額， 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金—職工福利基金（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金， 借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)基金或相反分錄： 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結余分配三、年末結賬后，本科目應無余額。 【3001 事業(yè)基金】（原301事業(yè)基金—一般基金）主要變化： 一、核算內(nèi)容：擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。 （不再劃分一般和投資基金）二、主要賬務處理： （一）年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金， 借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)基金 （或相反分錄）（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業(yè)基金， 借：非財政補助結轉—××項目 貸：事業(yè)基金（三）以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 （四）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息， 借：銀行存款等（實收金額） 其他收入—投資收益（實收金額＜成本） 貸：長期投資（成本） 其他收入—投資收益（實收金額＞成本）同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 貸：事業(yè)基金三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 【3101 非流動資產(chǎn)基金】 （原301 事業(yè)基金—投資基金、固定基金）主要變化：一、核算內(nèi)容：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 二、明細科目： —長期投資 —固定資產(chǎn) —在建工程 —無形資產(chǎn)三、主要賬務處理： （一）確認：非流動資產(chǎn)基金應當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認。 取得相關資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時， 借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等 貸：非流動資產(chǎn)基金等同時或待以后發(fā)生相關支出時， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （二）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減非流動資產(chǎn)基金。 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) —無形資產(chǎn) 貸：—累計折舊 　—累計攤銷（三）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。 1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款等同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 累計折舊、累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 2.出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)， ◆轉入待處置資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊[處置固定資產(chǎn)] 或“累計攤銷”[處置無形資產(chǎn)] 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ◆實際處置時， 借：非流動資產(chǎn)基金—有關資產(chǎn)明細 貸：待處理資產(chǎn)損溢 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。 【3201 專用基金】 （原3013 專用基金）主要變化： 一、核算內(nèi)容：按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。 （財務規(guī)則規(guī)定）二、明細核算：按類別進行三、主要賬務處理： （一）提取修購基金 按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：專用基金—修購基金 （二）提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額， 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金—職工福利基金 （三）提取、設置其他專用基金 ◆若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額， 借：有關支出科目 或非財政補助結余分配等 貸：專用基金 ◆若有按規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額， 借：銀行存款等 貸：專用基金 （四）使用專用基金 ◆按規(guī)定使用專用基金時， 借：專用基金 貸：銀行存款等 ◆使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明 ◆事業(yè)單位財務報表的作用 1、如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力 ◆事業(yè)單位財務報表的構成 資產(chǎn)負債表 1.會計報表：3張報表 　收入支出表 2.附注 　財政補助收入支出表編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關資料 —做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時 一、資產(chǎn)負債表編制說明 （一）本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。 （二）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （三）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：… … … 二、收入支出表編制說明 （一）本表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。 （二）本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。 本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“本年數(shù)”。 （三）本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法： 三、財政補助收入支出表編制說明 （一）本表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。 （二）本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年度財政補助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。 （三）本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法： … … … … … 四、附注 事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內(nèi)容： （一）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明； （二）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明； （三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等； （四）重要資產(chǎn)處臵情況的說明； （五）重大投資、借款活動的說明； （六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明； （七）以前年度結轉結余調(diào)整情況的說明； （八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 第四篇 新舊事業(yè)單位會計制度銜接 文號：財會[2013]2 號 發(fā)布日期：2013年1月10日講 解 內(nèi) 容一、新舊制度銜接總要求 二、將原賬科目余額轉入新賬 三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬 四、財務報表新舊銜接 五、其他銜接事項 附： 新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。 （二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面： 1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。 2.按照新制度設立2013年1月1日的新賬。 3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結轉調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。 （三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。 二、將原賬科目余額轉入新賬 （一）資產(chǎn)類 1.“現(xiàn)金” “庫存現(xiàn)金” “銀行存款” “銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “零余額賬戶用款額度” “財政應返還額度” “財政應返還額度” “應收票據(jù)” “應收票據(jù)” “應收賬款” “應收賬款” “預付賬款” “預付賬款” “其他應收款” “其他應收款” 2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目： “材料” “產(chǎn)成品” “存貨” 相關明細 “成本費用” 3.“對外投資”科目： “對外投資 “短期投資” “長期投資” 4.“固定資產(chǎn)”科目： 固定資產(chǎn)價值標準提高，固定資產(chǎn)實物資產(chǎn) 轉為低值易耗品 “固定資產(chǎn)” （1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的， “固定資產(chǎn)” “存貨” “固定基金” “事業(yè)基金” 對于已領用出庫的，在新賬中， 借：事業(yè)基金 貸：存貨（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。 5.“無形資產(chǎn)”科目： “無形資產(chǎn)” “無形資產(chǎn)” “事業(yè)基金” “非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)” ◆事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應當自2013年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。 （二）負債類 1.“借入款項”科目： “借入款項” “短期借款” 　“長期借款” 2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目： “應交稅金” “應繳稅費” “應繳預算款” “應繳國庫款” “應繳財政專戶款” “應繳財政專戶款” 3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、 “應付其他個人收入”科目： “應付工資（離退休費）” “應付地方（部門）津貼補貼” “應付其他個人收入” “應付職工薪酬” “其他應付款”—應付的社會保險費 —住房公積金等 4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目： “應付票據(jù)” “應付票據(jù)” “預收賬款” “預收賬款” “應付賬款” “應付賬款” 　“長期應付款” 5.“其他應付款”科目： “其他應付款” “應付職工薪酬” 　“長期應付款” 　“其他應付款” （三）凈資產(chǎn)類 1.“事業(yè)基金”科目： “事業(yè)基金—一般基金 “非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)” “財政補助結轉” “財政補助結余” “事業(yè)基金” —投資基金 “非流動資產(chǎn)基金—長期投資” 2.“固定基金”科目： “固定基金” “非流動資產(chǎn)基金（轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 ） 3.“專用基金”科目： “專用基金” “專用基金” 4.“經(jīng)營結余”科目： “經(jīng)營結余” “經(jīng)營結余” 5.“事業(yè)結余”、“結余分配”科目： 新制度 “事業(yè)結余”科目，不再包括財政補助結轉和財政補助結余；新制度未設置“結余分配”科目，但設置了“非財政補助結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。因原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目一般無余額，不需進行轉賬處理。“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。 （四）收入支出類 1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結轉自籌基建”科目：由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2013年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。 2.“撥入�？�”、“撥出專款”、“�？钪С�”科目： “撥入�？�”余額 “非財政補助結轉”貸方 “撥出專款”余額 “專款支出” 余額 “非財政補助結轉”借方。三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬 事業(yè)單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。設“在建工程—基建工程” 科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。 ◆將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時： 1.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程—基建工程”科目； “建筑安裝工程投資” “設備投資” “待攤投資” “在建工程—基建工程”借方 “預付工程款”等科目余額 2.按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目； “交付使用資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)”等 3.按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目； “基建投資借款” “長期借款”貸方 4.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關明細科目； “建筑安裝工程投資” “設備投資” “待攤投資” “非流動資產(chǎn)基金”貸方 “預付工程款” “交付使用資產(chǎn)”等科目余額， 5.按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目； “基建撥款” “財政補助結轉”貸方 6.按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目； 7.按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。 ◆貸：“事業(yè)基金”（借方＞貸方差額 ） 或：◆ 借：新賬中“事業(yè)基金”（借方＜貸方差額）【強調(diào)】事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。四、財務報表新舊銜接 （一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。 事業(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。 （二）事業(yè)單位2013年度財務報表的編制。 事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務報表。在編制2013年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。 五、其他銜接事項 ◆關于“累計折舊”： 1.事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。 2.不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設置“累計折舊”科目。 3.對固定資產(chǎn)計提折舊的，應當按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產(chǎn)），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊； （2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。附： 新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表 謝謝大家！AGr紅軟基地

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