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第一章 金融企業(yè)會計基礎(chǔ) 本章概述 第一節(jié) 金融企業(yè)會計的目標(biāo)與特征 第二節(jié) 金融企業(yè)會計的基本前提和質(zhì)量要求 第三節(jié) 金融企業(yè)會計的會計要素 第四節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法 第五節(jié) 金融企業(yè)會計的會計計量與報告 第一節(jié) 金融企業(yè)會計目標(biāo)與特征 一、金融企業(yè)的概念 二、金融企業(yè)會計的概念 三、金融企業(yè)會計的目標(biāo) 四、金融企業(yè)會計的特征 一、金融企業(yè)的概念 我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為領(lǐng)導(dǎo)，國有股份制商業(yè)銀行為主體，多種金融機構(gòu)并存，分工協(xié)作的金融中介體系。 1.中央銀行——中國人民銀行 2.政策性銀行 由政府投資設(shè)立，根據(jù)政府的決策和意向，專門從事政策性金融業(yè)務(wù)的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務(wù)于特定的領(lǐng)域。 不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務(wù)，均貫徹不與商業(yè)性金融機構(gòu)競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。 資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。 3.國有股份制商業(yè)銀行 國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。 無論在人員和機構(gòu)網(wǎng)點數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。 他們的經(jīng)營活動，均受《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的約束。 4.其他商業(yè)銀行 a.以1986年組建交通銀行為始點。 b.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本有主。 c.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。 d. 已有外資參股股份制商業(yè)銀行。 e. 以城市名命名的商業(yè)銀行…… 交通銀行 中信實業(yè)銀行 光大銀行 華夏銀行 中國投資銀行 民生銀行 5.非銀行金融機構(gòu) （1)金融資產(chǎn)管理公司 1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司——華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農(nóng)、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。 (2)投資銀行、券商、期貨公司 在我國，沒有直接以投資銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司——券商——實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。 期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。 (3)其他金融機構(gòu) （1）農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社 （2）信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司 （3）儲蓄機構(gòu) （4）保險公司、投資基金公司 （5）在華外資金融機構(gòu) （4）金融控股集團 （5）金融企業(yè)體系的構(gòu)成 二、金融企業(yè)會計的概念 金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認(rèn)、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預(yù)測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟管理活動。 金融企業(yè)會計概念的要點 實質(zhì)： 是管理活動，即管理信息系統(tǒng) 職能： 反映 監(jiān)督 進行預(yù)測 參與決策 循環(huán)： 確認(rèn) 計量 記錄 報告 主體： 金融企業(yè) 內(nèi)容（對象）： 金融企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動 手段： 貨幣計量 業(yè)務(wù)特點： 全面 連續(xù) 系統(tǒng)性 方法： 專門的會計核算方法 三、金融企業(yè)會計的目標(biāo) 會計目標(biāo) — 即會計目的 金融企業(yè)會計通過對金融企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)進行會計確認(rèn)、計量、報告，并對經(jīng)營結(jié)果加以披露，從而向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 會計信息的使用者 ---- 所有者(投資人） ---- 經(jīng)營管理者 ---- 債權(quán)人 ---- 宏觀調(diào)控部門 四、金融企業(yè)會計的特征 1.反映情況的全面性和綜合性 2.業(yè)務(wù)處理與會計核算的同步性 3.會計方法的獨特性和多樣性 五、會計核算的過程 3.會計計量的基礎(chǔ) （1）歷史成本 （2）現(xiàn)行成本 （3）可變現(xiàn)凈值 （4）現(xiàn)值 （5）公允價值 4.會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合 第二節(jié) 金融企業(yè)會計核算的基本前提和要求 一、會計核算的基本前提 二、會計信息的質(zhì)量要求 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，是指會計準(zhǔn)則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。 會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。 我國會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 會計主體，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 1.首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。 2.其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。 3.最后，明確這一基本前提，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中做相應(yīng)披露。 （三）會計分期 會計分期，是指會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 （四）貨幣計量 貨幣計量，是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 在會計核算過程中之所以選擇貨幣做為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣來核算，可以采用分賬制。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二 金融企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求 新準(zhǔn)則中將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，并將12項原則改為8項。 原準(zhǔn)則：“一般原則” （一）總體性要求原則 1．可比性原則 2．一致性原則 3．謹(jǐn)慎性原則 （二）對會計信息質(zhì)量要求 的原則 1．客觀性原則 2．相關(guān)性原則 3．及時性原則 4．明晰性原則 5．重要性原則 新準(zhǔn)則：“會計信息質(zhì)量要求” 一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（作為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)），把劃分收益性與資本性支出的原則融入具體準(zhǔn)則中，把一致性原則融入可比性原則，增加“實質(zhì)重于形式”等原則。 具體包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（含一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。 1．客觀性 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。 在會計核算工作中堅持這一原則，就應(yīng)當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。 2．相關(guān)性 金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計信息使用者的需要。 會計信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會計核算工作中堅持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。 3．明晰性 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息，首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就要求會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 4．可比性 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 不同的會計主體可能處于不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同的時間，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。 5．實質(zhì)重于形式 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。 比如：融資性租賃 6．重要性 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方 法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露； 對于次要的會計事項，在不影響 會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 7．謹(jǐn)慎性 金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少 計負(fù)債或費用。 在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用 8．及時性 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 會計核算的意義在于及時為會計信息使用者提供可靠的決策信息。在會計核算過程中堅持這一基本原則，一是要及時收集會計信息；二是要及時處理會計信息；三是要及時傳遞會計信息。 第三節(jié) 金融企業(yè)的會計要素 一、金融企業(yè)的業(yè)務(wù) 二、金融企業(yè)會計的會計要素 一、金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù) （一）資產(chǎn)業(yè)務(wù) 是金融企業(yè)把通過負(fù)債業(yè)務(wù)所獲得的資金運用出去的業(yè)務(wù)。 主要包括：貸款類業(yè)務(wù)、票據(jù)類業(yè)務(wù)、債券投資類業(yè)務(wù)、金融同業(yè)、其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。 在各類資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，貸款是最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，包括公司客戶貸款、個人客戶貸款、信用卡透支以及貿(mào)易融資貸款等業(yè)務(wù)品種。在貸款類業(yè)務(wù)中，公司客戶貸款和個人客戶貸款是最主要的貸款品種。 資產(chǎn)類票據(jù)業(yè)務(wù)主要包括承兌業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、買入返售資產(chǎn)、福費廷等。 債券投資業(yè)務(wù)主要有中央銀行融資債、國債、政策性金融債、次級債、境外債券。 金融同業(yè)資產(chǎn)類業(yè)務(wù)主要包括同業(yè)拆出、存放央行、存放同業(yè)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、證券公司股票質(zhì)押貸款等。 其他資產(chǎn)類業(yè)務(wù)部分包括抵債資產(chǎn)和待處理其他資產(chǎn)。 （二）負(fù)債業(yè)務(wù) 負(fù)債是銀行由于受信而承擔(dān)的將以資產(chǎn)或資本償付的能以貨幣計量的債務(wù)。 存款、派生存款是銀行的主要負(fù)債：包括：活期存款、定期存款、儲蓄存款 、可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）、可轉(zhuǎn)讓支付命令存款帳戶、自動轉(zhuǎn)帳服務(wù)存款帳戶、掉期存款 其他負(fù)債業(yè)務(wù)包括：包括從中央銀行借款、銀行同業(yè)拆借、從國際貨幣市場借款、結(jié)算過程中的短期資金占用等 （三）中間業(yè)務(wù) 又稱表外業(yè)務(wù)，不會影響銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債。 結(jié)算業(yè)務(wù) 信用證業(yè)務(wù) 信托業(yè)務(wù) 租賃業(yè)務(wù) 代理業(yè)務(wù) 銀行卡業(yè)務(wù) 咨詢業(yè)務(wù) 二、金融企業(yè)的會計要素 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量； 金融企業(yè)的資產(chǎn)分為：流動資產(chǎn)（貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、商業(yè)銀行特有項目、保險公司和證券公司特有項目。非流動資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、商業(yè)銀行特有項目、保險公司和證券公司特有項目、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 負(fù)債是指過的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)。 條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。 （二）負(fù)債 按其流動性，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 1．流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：短期借款；拆入資金；交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)；商業(yè)銀行特有項目（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項、吸收存款），保險公司和證券公司特有項目、應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 2．非流動負(fù)債：具體包括：預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期資本金、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 1．實收資本，是為從事其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，而由投資者實際投入的資本。它是企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營資金。 2．資本公積金，是資本金的準(zhǔn)備形態(tài)，它包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 3．盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和公益金。 4.未分配利潤? 5.風(fēng)險準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備） （四）收入、費用和利潤 1.收入：是指在日常業(yè)務(wù)活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2. 費用：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的流出。 3.利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 （五）會計恒等式 第四節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法 一、會計科目 二、記賬方法 三、會計憑證 四、賬務(wù)組織 一、會計科目 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的根據(jù)。 會計科目的作用 會計核算的基礎(chǔ)，連接各種核算方法的紐帶 總括反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供系統(tǒng)核算資料的保證 規(guī)范核算對象內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑 1.按會計要素分： 資產(chǎn)類 負(fù)債類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 所有者權(quán)益類 損益類 新企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的金融企業(yè)會計科目見教材，各會計科目的應(yīng)用及賬務(wù)處理參看《會計科目與主要帳務(wù)處理》。 2.按與會計報表的關(guān)系分類 1.表內(nèi)科目 該科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上 。 2.表外科目 該科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項，因此，該類科目不反映在會計報表內(nèi)。如“有價單證”、“已兌付有價單證”、“空白重要憑證”等。 二、記賬方法 1.會計核算的基礎(chǔ) （1） 現(xiàn)金收付制 以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理;反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理. 二、記賬方法 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 2.記賬方法的種類 (2)復(fù)式記賬法 由經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一切變化，按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.常用的是借貸記賬法。 理論依據(jù)：資金來源＝資金運用 復(fù)式記賬的基本原則 1.會計等式作為記賬基礎(chǔ)。 2.每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行等額記錄。 3.對會計等式的影響類型進行記錄。 4.定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡。 （3）借貸記賬法 （4）記賬規(guī)則的應(yīng)用——編制會計分錄 3)如何編制會計分錄 在分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和步驟是: ①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減) ②根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額 ③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方 （5）借貸記賬法的具體運用 例1-1：福日電視機廠從銀行提取現(xiàn)金20000元。其會計分錄為： 分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）減少20000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款）也減少20000元。 分析②：庫存現(xiàn)金：-20000，應(yīng)記錄到貸方；而吸收存款：-20000元，應(yīng)記錄到借方。 借：吸收存款—活期存款—福日電視機廠存款戶 20000.00 貸：庫存現(xiàn)金 20000.00 例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200000元，辦理一年期定期存款。其會計分錄為： 分析①:商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款——活期存款）減少200000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款——定期存款）增加200000元。 分析②：吸收存款-活期存款：-200000，應(yīng)記錄到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，應(yīng)記錄到貸方。 借：吸收存款—活期存款—海峽存款戶 200000 貸：吸收存款—定期存款—海峽存款戶 200000 例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個月的流動資金貸款180000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。其會計分錄為： 分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（貸款）增加180000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款-活期存款）也增加180000元。 分析②：貸款：+180000，應(yīng)記錄到借方；而吸收存款：+180000元，應(yīng)記錄到貸方。 借：貸款—榕飛電子有限公司貸款戶 180000.00 貸：吸收存款—活期存款--榕飛電子有限公司存款戶 180000.00 例1-4：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250000元。其會計分錄為： 分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加250000元，同時商業(yè)銀行的資產(chǎn)（存放中央銀行款項）減少250000元。 分析②：庫存現(xiàn)金：+250000元，應(yīng)記錄到借方；而存放中央銀行款項：-250000元，應(yīng)記錄到貸方。 借：庫存現(xiàn)金 250000 貸：存放中央銀行款項 250000 (6)借貸試算平衡 三、會計憑證 會計憑證的作用 會計憑證設(shè)置原則 會計憑證的種類 按照核算程序和用途分：原始憑證和記賬憑證 按其格式和用途分：基本憑證（八種）、特定憑證 按其表面形式分：單式憑證、復(fù)式憑證 核算方法分：表內(nèi)科目憑證、表外科目憑證 會計憑證的內(nèi)容 1.基本憑證 通用的基本憑證（傳票）：根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的記賬憑證。 現(xiàn)金收入憑證 現(xiàn)金付出憑證 轉(zhuǎn)帳借方憑證 轉(zhuǎn)帳貸方憑證 特種轉(zhuǎn)帳借方憑證 特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證 表外科目收入憑證 表外科目付出憑證 1.基本憑證 2.特定憑證 特定憑證：適應(yīng)金融業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專門憑證。 3.會計憑證處理與管理 會計憑證的處理與管理 會計憑證的填制 會計憑證的審核 會計憑證的傳遞 堅持先外后內(nèi)，先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)先付款單位賬后收款單位賬。 除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞。以防流弊 四、賬務(wù)組織 金融業(yè)的賬務(wù)組織分為：會計賬簿設(shè)置、記賬程序、賬務(wù)核對。 會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊。 賬務(wù)組織包括明細(xì)核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng) 1.賬務(wù)處理程序 明細(xì)核算系統(tǒng) 綜合核算系統(tǒng) 2.會計核算過程 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 會計科目 記帳方法 填審憑證 設(shè)置帳戶 帳簿登記 編制報表 財產(chǎn)清查 成本計算 第五節(jié) 金融企業(yè)的會計計量和報告 一、金融企業(yè)的會計計量 二、金融企業(yè)的財務(wù)會計報告 一、金融企業(yè)會計計量 會計計量的要求 是指企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入帳并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 二、會計計量的屬性 金融企業(yè)采用的會計計量屬性有5種： 1.歷史成本：資產(chǎn)按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 2.重置成本 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或功能相同的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 3.可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 4.現(xiàn)值 資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)期期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5.公允價值 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量 二、金融企業(yè)的財務(wù)報告 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件 金融企業(yè)的財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書組成。 會計報表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。p6u紅軟基地

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