這是一個(gè)關(guān)于律師事務(wù)所營改增會(huì)計(jì)培訓(xùn)PPT課件，主要介紹了律師事務(wù)所主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置、主要會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理、查賬征收與核定征收的主要差異、與律師事務(wù)所查賬征收相關(guān)政策文件、律師事務(wù)所收入的審計(jì)認(rèn)定等內(nèi)容。營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。此項(xiàng)稅改1954年由法國率先起步，因其有效解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)稽征稅的難題，半個(gè)世紀(jì)來迅速被各國爭相采用。眼下全球有170余個(gè)國家和地區(qū)的廣義服務(wù)業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅。受益范圍覆蓋這些國家?guī)缀跛�有的商品流通和勞�?wù)，更多內(nèi)容，歡迎點(diǎn)擊下載律師事務(wù)所營改增會(huì)計(jì)培訓(xùn)PPT課件哦。

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律師事務(wù)所財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育                   培   訓(xùn)PLa紅軟基地
天華正信（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司PLa紅軟基地
2013年1月24日PLa紅軟基地
主  要  內(nèi)  容PLa紅軟基地
一、律師事務(wù)所主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置PLa紅軟基地
二、主要會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理PLa紅軟基地
三、查賬征收與核定征收的主要差異PLa紅軟基地
四、與律師事務(wù)所查賬征收相關(guān)政策文件PLa紅軟基地
五、律師事務(wù)所收入的審計(jì)認(rèn)定PLa紅軟基地
六、律師事務(wù)所成本費(fèi)用的審計(jì)認(rèn)定PLa紅軟基地
七、查賬征收需重點(diǎn)觀注的相關(guān)事項(xiàng)PLa紅軟基地
八、律師事務(wù)所合伙人所得稅稅率并舉例說明PLa紅軟基地
一、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置PLa紅軟基地
在營改增以及查賬征收方式的變化影響下，律師事務(wù)所建賬時(shí)應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表中的會(huì)計(jì)科目并結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)置總賬、明細(xì)賬科目。下面主要講解 營改增變化下關(guān)于 “應(yīng)交增值稅”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”這幾個(gè)科目的明細(xì)賬設(shè)置。PLa紅軟基地
（一）“應(yīng)交稅金”科目應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細(xì)科目；PLa紅軟基地
1.進(jìn)項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，從銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字，退回應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字；PLa紅軟基地
2.銷項(xiàng)稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額；PLa紅軟基地
3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額；PLa紅軟基地
4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應(yīng)繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額；PLa紅軟基地
5.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項(xiàng)稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（如企業(yè)新購入丟失的固定資產(chǎn)） ；PLa紅軟基地
6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額 ；PLa紅軟基地
注：以上科目設(shè)置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可。PLa紅軟基地
（二）“主營業(yè)務(wù)收入”科目，該科目核算律師事務(wù)所接受委托對(duì)外提供法律服務(wù)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。凡合同明確規(guī)定的、律師事務(wù)所受當(dāng)事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項(xiàng)，如：代付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入，如果合同沒有明確規(guī)定的收入款項(xiàng)應(yīng)全部作為收入處理。該科目各個(gè)子科目應(yīng)當(dāng)與發(fā)票上注明的律師費(fèi)的案件類別一致，主要科目有：法律顧問、刑事訴訟、民事代理、經(jīng)濟(jì)案件代理、行政訴訟代理、非訴訟事務(wù)、咨詢代書等。我們在每年度的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有各別的律師事務(wù)所的“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬是按合伙律師人名來設(shè)置的，這樣是不符合要求的。對(duì)于律師事務(wù)所里內(nèi)部律師個(gè)人收支賬是可以按人名來記明細(xì)賬，但對(duì)律師事務(wù)所報(bào)送司法局或?qū)徲?jì)的會(huì)計(jì)賬簿還是應(yīng)該按照律師費(fèi)的類別設(shè)置明細(xì)賬。PLa紅軟基地
（三）“主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”他們的各個(gè)子科目之間是不能互竄的，當(dāng)律師事務(wù)所當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用時(shí)，我們的財(cái)務(wù)人員就發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)分門別類的計(jì)入到各個(gè)子科目。主營業(yè)務(wù)成本核算律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的直接耗費(fèi)，該科目主要核算與主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的成本項(xiàng)目。管理費(fèi)用是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。下面我們把“主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”主要包括的明細(xì)科目給大家做個(gè)詳細(xì)的介紹。在查賬征收方式下，律所一定要加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算管理工作，獲取與業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)有關(guān)的合法、合規(guī)票據(jù)，并合理核算。PLa紅軟基地
其中“主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用”明細(xì)科目主要包括：PLa紅軟基地
1.專職律師工資津貼（專職律師的工資津貼是不含律師事務(wù)所合伙人工資，合伙人是不允許從律師事務(wù)所拿工資的）PLa紅軟基地
2.兼職聘用律師酬金PLa紅軟基地
3.辦公費(fèi)PLa紅軟基地
（1）信息咨詢、查檔費(fèi)PLa紅軟基地
（2）文件制作費(fèi)、印刷費(fèi)PLa紅軟基地
（3）訂購各種法規(guī)書刊、雜志費(fèi)PLa紅軟基地
（4）日常業(yè)務(wù)辦公用品費(fèi)PLa紅軟基地
4.房租水電費(fèi)PLa紅軟基地
（1）辦公樓租金（水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)）PLa紅軟基地
（2）業(yè)務(wù)項(xiàng)目的場地租金PLa紅軟基地
（3）辦公室擺設(shè)租金PLa紅軟基地
5.郵電費(fèi)PLa紅軟基地
（1）電話費(fèi)（長話費(fèi)、市話費(fèi)、移動(dòng)電話費(fèi)）PLa紅軟基地
（2）網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)PLa紅軟基地
（3）市內(nèi)、市外快遞費(fèi)用PLa紅軟基地
6.差旅費(fèi)PLa紅軟基地
（1）市內(nèi)交通費(fèi)PLa紅軟基地
（2）外省市交通以及住宿費(fèi)PLa紅軟基地
7.會(huì)議費(fèi)（會(huì)議通知、會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議簽到、會(huì)議召開單位出具的議程支出明細(xì)）PLa紅軟基地
8.車輛燃料修理費(fèi)（車輛的修理費(fèi)、燃料費(fèi)等）PLa紅軟基地
9.其他：為業(yè)務(wù)項(xiàng)目及開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的其他反映費(fèi)用PLa紅軟基地
“管理費(fèi)用”明細(xì)科目主要包括：PLa紅軟基地
1.行政人員工資PLa紅軟基地
2.固定資產(chǎn)折舊PLa紅軟基地
3.律協(xié)費(fèi)用（是指律師事務(wù)所按規(guī)定向市律師協(xié)會(huì)交納的年檢注冊費(fèi)、公告費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等等）PLa紅軟基地
4.應(yīng)酬招待費(fèi)（是指律師事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的招待費(fèi)用）PLa紅軟基地
5.遞延資產(chǎn)攤銷PLa紅軟基地
6.教育經(jīng)費(fèi)（律師及行政人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)）PLa紅軟基地
7.保險(xiǎn)費(fèi)（是根據(jù)“社保”的有關(guān)規(guī)定為律師事務(wù)所職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險(xiǎn)）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是由國家通過立法強(qiáng)制實(shí)行，保證勞動(dòng)者在年老無勞動(dòng)能力時(shí)，給予基本生活保障的制度�；�本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》和國家有關(guān)規(guī)定，在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)和與之形成勞動(dòng)關(guān)系的城鎮(zhèn)職工，城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。PLa紅軟基地
8.醫(yī)藥費(fèi)PLa紅軟基地
9.住房公積金PLa紅軟基地
10.土地使用金PLa紅軟基地
11.房產(chǎn)稅PLa紅軟基地
12.其他稅金（包括印花稅、車船使用稅）PLa紅軟基地
13.審計(jì)費(fèi)（是指律師事務(wù)所聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估所發(fā)生的費(fèi)用）PLa紅軟基地
14.其他（工作餐、殘疾人就業(yè)保障金、捐款等等）PLa紅軟基地
15.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：是指工會(huì)依法取得并開展正�；顒�(dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共和國工會(huì)法》，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)交納經(jīng)費(fèi)。PLa紅軟基地
（三）“營業(yè)稅金及附加”核算律師事務(wù)所日常主要經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金及附加，包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等等。PLa紅軟基地
（四）“所得稅”主要核算律師事務(wù)所當(dāng)期發(fā)生的合伙人個(gè)人所得稅費(fèi)用。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。律師事務(wù)所收到因多記等原因而退還的所得稅時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。PLa紅軟基地
二、主要會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理PLa紅軟基地
（一）增值稅下主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理PLa紅軟基地
1.一般納稅人取得業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理PLa紅軟基地
借：貨幣資金/應(yīng)收賬款PLa紅軟基地
    貸：主營業(yè)務(wù)收入PLa紅軟基地
    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額PLa紅軟基地
2.小規(guī)模納稅人取得業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理PLa紅軟基地
借：貨幣資金/應(yīng)收賬款PLa紅軟基地
    貸：主營業(yè)務(wù)收入PLa紅軟基地
              應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅PLa紅軟基地
（二）計(jì)提城建稅（應(yīng)當(dāng)按照律師事務(wù)所當(dāng)期應(yīng)交增值稅額的7%來計(jì)算）PLa紅軟基地
 借：營業(yè)稅金及附加PLa紅軟基地
     貸：應(yīng)交稅金——城市維護(hù)建設(shè)稅PLa紅軟基地
（三）計(jì)提教育費(fèi)附加（應(yīng)當(dāng)按照律師事務(wù)所當(dāng)期應(yīng)交增值稅額的3%、2%來計(jì)算）PLa紅軟基地
  借：營業(yè)稅金及附加PLa紅軟基地
      貸：其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加PLa紅軟基地
（四）計(jì)提合伙人所得稅（合伙人所得稅是按季度來計(jì)提的，按年超額累進(jìn)來計(jì)算的）PLa紅軟基地
借：所得稅——合伙人所得稅PLa紅軟基地
      貸：應(yīng)交稅金——合伙人所得稅PLa紅軟基地
（五）計(jì)提法定盈余公積金PLa紅軟基地
 借：利潤分配PLa紅軟基地
      貸：盈余公積-法定盈余公積金PLa紅軟基地
（六）合伙人提款時(shí)：PLa紅軟基地
  借：利潤分配——合伙人稅后酬金PLa紅軟基地
      貸：現(xiàn)金或銀行存款PLa紅軟基地
三、查賬征收與核定征收的差異PLa紅軟基地
   查賬征收與核定征收的本質(zhì)性差異為計(jì)稅方式上的差異，核定征收是以收入額按照核定比例來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式，而查賬征收是以當(dāng)期收入金額-當(dāng)期成本費(fèi)用金額即當(dāng)期利潤總額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式。PLa紅軟基地
    核定征收方式下的應(yīng)納稅所得額只與當(dāng)期收入有關(guān)，但查賬征收在考慮當(dāng)期收入的同時(shí)還需考慮當(dāng)期的成本費(fèi)用。 PLa紅軟基地
四、與律師事務(wù)所查賬征收相關(guān)政策文件PLa紅軟基地
(一)國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)PLa紅軟基地
1．此文件中第一條將國稅發(fā)[2000]149號(hào)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》中第五條“第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%”，收入分成律師的辦案費(fèi)不得在律師事務(wù)所重復(fù)列示。PLa紅軟基地
2．此文件中第二條廢止了國稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定（律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。），律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅�！�PLa紅軟基地
3.此文件中明確了合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除�！　�PLa紅軟基地
律師事務(wù)所和律師個(gè)人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）等文件的規(guī)定執(zhí)行�！　�PLa紅軟基地
（二）國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》——國稅發(fā)〔2000〕149號(hào)PLa紅軟基地
此文件中主要指出律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。PLa紅軟基地
（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知——國稅發(fā)[1997]43號(hào)PLa紅軟基地
1.個(gè)體戶業(yè)主工資不得扣除；PLa紅軟基地
2.個(gè)體戶經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；PLa紅軟基地
3.個(gè)體戶在經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除；PLa紅軟基地
4.個(gè)體戶在經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款)，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；PLa紅軟基地
5．個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，損贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。PLa紅軟基地
6.資本性支出，不得稅前扣除；PLa紅軟基地
7.被沒收的財(cái)物、支付的罰款不得稅前扣除；PLa紅軟基地
8.繳納的個(gè)人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款不得稅前扣除；PLa紅軟基地
9.各種贊助支出不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
10.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏迷诙惽翱鄢��?span style="display:none">PLa紅軟基地
11.分配給投資者的股利不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
12.用于個(gè)人的家庭的支出不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
13.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出不得稅前扣除；PLa紅軟基地
14.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。PLa紅軟基地
（四） 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》——財(cái)稅[2008]65號(hào)PLa紅軟基地
1.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。PLa紅軟基地
2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。PLa紅軟基地
3.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。PLa紅軟基地
　4.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。PLa紅軟基地
（五）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知——財(cái)稅〔2011〕62號(hào)PLa紅軟基地
　  對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。PLa紅軟基地
五、律師事務(wù)所收入的審計(jì)認(rèn)定PLa紅軟基地
在審計(jì)過程中我們對(duì)律師事務(wù)所的收入的認(rèn)定需取得的證明資料包括：律師事務(wù)所稅控機(jī)系統(tǒng)中發(fā)票開具的匯總表、律師事務(wù)所委托方簽訂相關(guān)的合同，在審計(jì)過程中我們將對(duì)合同條款進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)我們將向委托方進(jìn)行函證，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及收入確認(rèn)的合理性。PLa紅軟基地
六、律師事務(wù)所成本費(fèi)用的審計(jì)認(rèn)定PLa紅軟基地
 在審計(jì)過程中我們將重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)支出的票據(jù)的合法、合規(guī)及合理性，各項(xiàng)支出的審批手續(xù)及領(lǐng)款人，大額成本費(fèi)用支出的合同簽訂、票據(jù)的真?zhèn)尾樵兊�，必要時(shí)我們將向服務(wù)方進(jìn)行函證，以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的真實(shí)性。PLa紅軟基地
七、查賬征收核算方式下需重點(diǎn)觀注的相關(guān)事項(xiàng)PLa紅軟基地
（一）不允許稅前扣除項(xiàng)目PLa紅軟基地
1．資本性支出（資本性支出包括企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出等記入當(dāng)期損益不得稅前扣除，如企業(yè)在當(dāng)期費(fèi)用中列支購入的打印機(jī)支出）；PLa紅軟基地
2．被沒收的財(cái)物、支付的罰款（如律師事務(wù)所因違法違紀(jì)等行付支付的工商罰款）；PLa紅軟基地
3．繳納的個(gè)人所得稅、以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；PLa紅軟基地
4．各種贊助支出；PLa紅軟基地
5．自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑ㄈ缏蓭熓聞?wù)的車輛因意外發(fā)生的汽車修理費(fèi)用，這部分費(fèi)用將取得保險(xiǎn)公司賠償）；PLa紅軟基地
6．分配給投資者的股利；PLa紅軟基地
7．用于個(gè)人的家庭的支出（如律師給其子女繳納的保險(xiǎn)、學(xué)費(fèi)等）；PLa紅軟基地
8．與經(jīng)營無關(guān)的其他支出；PLa紅軟基地
9．企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除（包括律師事務(wù)所按照收入5%計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金）；PLa紅軟基地
10．國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。PLa紅軟基地
（二）允許按照標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目PLa紅軟基地
1. 出資律師（合伙人）每月領(lǐng)取的工資和薪金不得在稅前扣除，但計(jì)算每位出資律師的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許在稅前扣除3500元/月的費(fèi)用。PLa紅軟基地
2.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用后(雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)35%，國家稅務(wù)總局  關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。PLa紅軟基地
3．出資律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。PLa紅軟基地
舉例：假定A、B、C、D四位律師分別出資50萬元成立了ABCD律師事務(wù)所，出資比例各占25%，ABCD律師事務(wù)所2013年取得的收入總額為600萬元，ABCD律師事務(wù)所四位出資律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的費(fèi)用金額為：PLa紅軟基地
A出資律師取得的當(dāng)期收入金額600*25%=150萬元；PLa紅軟基地
A出資律師允許扣除的費(fèi)用金額為50*8%（50萬元以下部分）+50*6%（50至100萬元部分）+50*5%（超過100萬元部分）=4+3+2.5=9.5萬元；PLa紅軟基地
由于出資比例一致，BCD律師允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與A律師相同。PLa紅軟基地
4．律師事務(wù)所發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。PLa紅軟基地
注1：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)以實(shí)際支出并取得合法票據(jù)且實(shí)際支出在上述標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除；PLa紅軟基地
注2：工會(huì)經(jīng)費(fèi)以取得正規(guī)工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)票或銀行劃轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣憑證載明金額為準(zhǔn)，未取得上述憑據(jù)的支出金額不予以認(rèn)定。PLa紅軟基地
5．律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。PLa紅軟基地
舉例：2013年律師事務(wù)所年度營業(yè)收入100萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)17萬元，按照標(biāo)準(zhǔn)本年允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)15萬元，超出標(biāo)準(zhǔn)2萬元本年不允許稅前扣除，如2014年律師事務(wù)所營業(yè)收入仍為100萬元，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)14萬元，當(dāng)按照比例當(dāng)期允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為15萬元，2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出標(biāo)準(zhǔn)支出的2萬元中的1萬元可以并入2014年當(dāng)期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一并扣除。PLa紅軟基地
6．律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。PLa紅軟基地
舉例：假定ABCD律師事務(wù)所2013年度取得的營業(yè)收入1000萬元，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額10萬元，按照當(dāng)期取得收入1000萬元計(jì)算，本期允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額1000萬元*5‰=5萬元，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%計(jì)算，本期允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額10萬元*60%=6萬元，本期允許稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為5萬元。PLa紅軟基地
7.律師事務(wù)所將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。PLa紅軟基地
（三）允許稅前扣除的項(xiàng)目PLa紅軟基地
    1．律師事務(wù)所向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。PLa紅軟基地
    2．當(dāng)期發(fā)生的合理、合法的期間費(fèi)用可以稅前扣除（辦公費(fèi)、房租、水電費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等）PLa紅軟基地
注1：經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。PLa紅軟基地
注2：經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。PLa紅軟基地
注3：發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款)，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。PLa紅軟基地
八、律師事務(wù)所合伙人所得稅稅率及合伙人所得稅舉例PLa紅軟基地
查賬征收方式下，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，分?jǐn)偟矫總�(gè)合伙人身上，再比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率PLa紅軟基地
（詳見下表）。PLa紅軟基地
5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率表PLa紅軟基地
在查賬征收形式下舉例說明出資律師合伙人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算過程：PLa紅軟基地
例如：甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務(wù)所。另聘請(qǐng)兩名專職律師A和B，一名會(huì)計(jì)和一名行政人員。2012年，該事務(wù)所共取得業(yè)務(wù)收入500萬元（不含增值稅），其中專職律師A和B分別取得業(yè)務(wù)收入160萬元和140萬元。該事務(wù)所規(guī)定，律師個(gè)人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用由律師個(gè)人負(fù)擔(dān)。出資律師每月固定領(lǐng)取工資3500元，專職律師每月工資3000元，會(huì)計(jì)1人，每月工資2500元，行政人員1人，每月工資1000元PLa紅軟基地
房租水電費(fèi)30萬元、辦公費(fèi)用20萬元（包含購入打印機(jī)3000元）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、廣告宣傳費(fèi)80萬元、出資律師車輛費(fèi)3萬元（車輛所有權(quán)為出資律師個(gè)人）、差旅費(fèi)30萬元、交通費(fèi)10萬元及電話費(fèi)5萬元、律師事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金25萬元、稅務(wù)罰款1萬元(上述費(fèi)用包含出資律師按例扣除的辦案費(fèi))。PLa紅軟基地
綜上所述，律師事務(wù)所本期利潤總額=500萬元-出資律師12.6萬元-專職律師工資7.20萬元-會(huì)計(jì)人員工資3.00萬元-行政人員工資1.20萬元-專職律師提成150萬元-房租水電費(fèi)30萬元-辦公費(fèi)用20萬元-業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元-廣告宣傳費(fèi)80萬元-車輛費(fèi)用3萬元-差旅費(fèi)30萬元-交通費(fèi)10萬元-電話費(fèi)5萬元-職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金25萬元-1萬元=107萬元。PLa紅軟基地
（一）律師事務(wù)所各項(xiàng)費(fèi)用稅前允許扣除的金額：PLa紅軟基地
1．出資律師工資3500元/月*12*3=12.60萬元（國稅發(fā)149號(hào)文件出資律師本人的工資及薪金不得稅前扣除）；PLa紅軟基地
2．專職律師工資3000元/月*2*12=7.20萬元允許稅前扣除（財(cái)稅【2008】65號(hào)文件第二條）；PLa紅軟基地
3．專職律師的提成80萬元+70萬元=150萬元允許稅前扣除（財(cái)稅【2008】65號(hào)文件第二條）；PLa紅軟基地
4．會(huì)計(jì)人員工資2500元/月*12=3.00萬元允許稅前扣除（財(cái)稅【2008】65號(hào)文件第二條）；PLa紅軟基地
5．行政人員工資1000元/月*12=1.20萬元允許稅前扣除（財(cái)稅【2008】65號(hào)文件第二條）；PLa紅軟基地
6．房租水電費(fèi)30萬元屬于期間合理費(fèi)用允許稅前扣除；PLa紅軟基地
7．辦公費(fèi)用20萬元屬于期間合理費(fèi)用允許稅前扣除；PLa紅軟基地
8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2.5萬元允許稅前扣除（營業(yè)收入500萬元*0.5%=2.50萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額15*0.60=9萬元，取其低者）（【2008】65號(hào)文件第五條）；PLa紅軟基地
10．出資律師發(fā)生的車輛費(fèi)用0.00萬元（實(shí)際發(fā)生額3萬元不允許稅前扣除）（國稅發(fā)[1997]43號(hào)第三十二條第七款）；PLa紅軟基地
11．差旅費(fèi)30.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
12．交通費(fèi)10.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
13．電話費(fèi)5.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
14．職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金0.00萬元（本年計(jì)提25.00萬元不允許稅前扣除）（財(cái)稅［2000］91號(hào)第六條第八款）；PLa紅軟基地
15.稅收罰款0.00萬元（本年實(shí)際支出1萬元不允許稅前扣除）（國稅發(fā)[1997]43號(hào)第三十二條第三款）；PLa紅軟基地
（二）律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：PLa紅軟基地
律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額=107+12.6萬元（出資律師工資）+12.5（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)金額）+0.30萬元（資本性支出）+3萬元（出資律師合伙人車輛費(fèi)用）+5萬元（廣告宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列示部分）+25萬元+稅收罰款1萬元=166.4萬元。PLa紅軟基地
（三）甲、乙、丙三位律師應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下：PLa紅軟基地
甲律師應(yīng)納稅所得額=166.4*50%-3500*12=79萬元；PLa紅軟基地
甲律師應(yīng)納所得稅額=79*35%-14750=26.175萬元；PLa紅軟基地
乙律師應(yīng)納所得稅額=166.4*30%-3500*12=45.72萬元；PLa紅軟基地
乙律師應(yīng)納稅所得額=45.72*35%-14750=14.527萬元；PLa紅軟基地
丙律師應(yīng)納稅所得額=166.4*20%-3500*12=29.08萬元；PLa紅軟基地
丙律師應(yīng)納所得稅額=29.08*35%-14750=8.703萬元；PLa紅軟基地
律師應(yīng)納合伙人所得稅合計(jì)26.175萬元+14.527萬元+8.703萬元=49.405萬元。PLa紅軟基地
天華正信（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司PLa紅軟基地
辦公室電話： 64097098 、 64097128PLa紅軟基地
薛雅萌：13901295861PLa紅軟基地
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