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第九章 人力資源與工薪循環(huán)審計 主要內容：本章主要介紹從雇傭員工到計算工薪并支付工薪的具體審計技能。 重點掌握：重點掌握應付職工薪酬的審計。 難    點：應付職工薪酬的實質性分析程序。 教學時數：2學時 生產與存貨循環(huán)中涉及的主要會計報表項目 第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)及其控制測試 一、不同行業(yè)薪酬的性質 計劃審計工作時，CPA需要了解工薪費用的重要性： 1.人力資源政策的相對重要性以及對工薪費用和工薪負債的影響。 2.所支付補償[獎金、福利]的性質[是否固定]和復雜程度[如何計算]，包括小時工薪、月薪。 3.在處理和保持員工記錄時對計算機程序的依賴程度[越高越好]，工薪工作是否外包給了服務商[銀行等。外包增強獨立性]。 4.可能使管理層和高級員工產生對財務成果進行錯報動機的性質，如與利潤目標掛鉤的股票期權和獎金。 第一節(jié) 生產與存貨循環(huán)及其控制測試 二、主要業(yè)務活動及憑證和記錄 （一）主要業(yè)務活動 1.批準招聘[與解聘] （人力資源部門 ） 2.記錄工作時間[計時]或產量[計件] 3.計算工薪總額和扣除[所得稅、保險等] 4.支付工薪凈額 批準工薪支票 （二）涉及的主要憑證和記錄 所涉及的憑證和記錄主要包括以下方面 1.人事和雇用記錄 2.工時記錄和工薪表 3.支付工薪記錄[實發(fā)] 4.個人所得稅納稅申報表 三、重要內部控制及測試 （一）人力資源與工薪循環(huán)的內部控制 1.適當的職責分離 （防止向員工過量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪 ） 2.適當的授權 3.適當的憑證和記錄 4.資產和記錄的實物控制 5.獨立檢查 （二）評估重大錯報風險 第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質性程序 針對高估費用的風險，以實施分析程序為主獲取審計證據，減少細節(jié)測試 ；針對[其他的]重大錯報風險[如完整性、準確性、計價、權利與義務等]，采用細節(jié)測試 一、實質性分析程序 在識別因錯誤或舞弊而導致的重大錯報領域或證實支出列報和披露的公允性時非常有用。 一、實質性分析程序 1.比較被審計單位員工人數的變動情況 2.比較本期與上期工薪費用總額 3.結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍 ； 4.核對下列相互獨立部門的相關數據：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數[多報少發(fā)]；工薪部門記錄的工時與生產部門記錄的工時[少干多報]； 5.比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額。。 二、應付職工薪酬的審計 （一）應付職工薪酬的審計目標 1．確定期末應付職工薪酬是否確實存在； 2．確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務 3．確定應付職工薪酬計提和支出的依據是否合理，記錄是否完整 4．確定應付職工薪酬的期末余額是否正確 5．確定應付職工薪酬在會計報表上的披露是否恰當 （二）應付職工薪酬的實質性程序 二、應付職工薪酬的實質性程序jsZ紅軟基地

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