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增值稅基本知識 一、定義 二、特點 三、征稅范圍 四、納稅人 增值稅基本知識 學習目標 一、什么是增值稅？ 二、理解增值稅的的道道征稅、間接稅、價外稅幾個特點； 三、了解稅款抵扣制，了解進項稅、銷項稅； 四、知道在什么情況下繳納增值稅（征稅范圍）； 五、知道誰繳增值稅（納稅人）； 一、增值稅定義 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值額，以及進口貨物的完稅價格計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 二、增值稅特點 1. 流轉(zhuǎn)稅（收入稅） 2. 道道征稅（鏈條性質(zhì)） 3. 間接稅：稅收由商品最終消費者負擔 4. 價外稅 5. 實行稅款抵扣制度 （即應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額） 思考 某熱力公司，2017年11月共收取取暖費150萬元，問該熱力公司需要繳納增值稅嗎？ 2017年11月，某加工廠2017年11月加工衣服100套，價值5萬元。收取加工費1萬元，問該加工廠需要繳納增值稅嗎？ 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) （一）征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷售貨物； 2.進口貨物； 3.提供加工、修理修配勞務(wù)； 4.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 1.銷售貨物 貨物指有形動產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體。 2.進口貨物 國際通行規(guī)則：對進口貨物征稅，對出口貨物退免稅。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3.提供的加工、修理修配勞務(wù) 如加工衣服、修理汽車等。 4.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 服務(wù)指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)： 【強調(diào)】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3.提供的加工、修理修配勞務(wù) 如加工衣服、修理汽車等。 【強調(diào)】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 4.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（教材：7大服務(wù)） 交通運輸服務(wù)： 【注意1】出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費，屬“陸路運輸服務(wù)” 【注意2】“無運輸工具承運”屬“交通運輸服務(wù)” 【注意3】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運輸服務(wù)；“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù) 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 2. 郵政服務(wù) 【注意】“郵政儲蓄業(yè)務(wù)”屬“金融服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3. 電信服務(wù) 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 4. 建筑服務(wù) 【注意】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、 燃氣、暖氣”等經(jīng)營者向用戶收取的“安裝費、初裝費、開戶費、擴容費”以及類似收費，屬“建筑服務(wù)—安裝服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 5. 金融服務(wù) 【注意1】“融資性售后回租”屬“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)” 【注意2】以“貨幣投資”收取“固定利潤或保底利潤”屬“金融服務(wù)—貸款服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 6. 現(xiàn)代服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助、其他 【注意】“租賃服務(wù)”分為“動產(chǎn)租賃”和“不動產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 7. 生活服務(wù) 文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 8. 銷售無形資產(chǎn) 技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)） 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 9. 銷售不動產(chǎn) 【注意】轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，屬“銷售不動產(chǎn)” 練一練 【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的有（　）。 　A.建筑安裝 　　B.零售商品 　C.提供加工修配 　　D.提供交通運輸服務(wù) 　　 練一練 【正確答案】AD 　　 練一練 【單選】以下說法正確的是（ ）。 A.翻譯服務(wù)按照“現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅 B.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù) C.快遞公司的同城快遞屬于郵政服務(wù) D.裝卸搬運服務(wù)屬于交通運輸服務(wù) 練一練 【多選】下列服務(wù)項目中，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的有（�。�。 A.搬家服務(wù) B.代理記賬 　 C.互聯(lián)網(wǎng)接入 D.場地租賃 　　 練一練 【單選】下列不屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅范圍的有（�。�。 A.出租車公司收取出租車司機管理費用業(yè)務(wù) B.航空運輸干租的業(yè)務(wù)　 C.房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)　 D.廣告代理業(yè)務(wù) 　　 練一練 【單選】下列業(yè)務(wù)中，屬于交通運輸應(yīng)稅服務(wù)范圍的是（ ）。 A.航空運輸企業(yè)的濕租業(yè)務(wù) B.在游覽場所經(jīng)營索道 C.裝卸搬運服務(wù) D.打撈救助服務(wù) 　　 練一練 【單選題】下列各項中，不屬于按照現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅的是（�。�。 A.廣告設(shè)計 B.有形動產(chǎn)租賃 C.不動產(chǎn)租賃 D.教育醫(yī)療服務(wù) 　　 練一練 【多選題】下列各項，屬于金融服務(wù)的有（�。�。 A.融資性售后回租 B.動產(chǎn)融資租賃 C.保險服務(wù) D.郵政儲蓄服務(wù) 　 練一練 【答案】ACD 【解析】動產(chǎn)融資租賃屬于租賃服務(wù)。 　 三、征稅范圍 （二）視同銷售 1.委托代銷貨物； 2.銷售代銷貨物； 【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 三、征稅范圍 （二）視同銷售 3.異地移送； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 三、征稅范圍 （二）視同銷售 4-7總結(jié)：問來源，看去向 【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 【解釋2】納稅人將“外購”的貨物用于“集體福利或者個人消費”時，不視同銷售貨物。 練一練 【單選】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。 A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷 B.銷售丙市某商場委托代銷的貨物 C.將貨物移送到B店用于銷售 D.為促銷將本店貨物無償贈送給消費者 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（�。�。 A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)福利 B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式 C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者 D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，外購貨物的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的有（ ）。（2015年） A.將外購貨物無償贈送給客戶 B.將外購貨物作為投資提供給聯(lián)營單位 C.將外購貨物用于本單位職工福利 D.將外購貨物分配給股東 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當一并按銷售貨物征收增值稅的有（　）。 A.貿(mào)易公司銷售電梯同時負責安裝 B.百貨商店銷售商品同時負責運輸 C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水 練一練 【答案】AB 【解析】選項B，銷售建材和裝飾裝修屬于并列關(guān)系，應(yīng)當分別核算增值稅；選項D，屬于按照居民日常服務(wù)征收增值稅，不是銷售貨物。 三、征稅范圍 （二）視同銷售 4-7總結(jié)：問來源，看去向 【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 【解釋2】納稅人將“外購”的貨物用于“集體福利或者個人消費”時，不視同銷售貨物。 三、征稅范圍 （二）視同銷售 “無償”提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 【注意】用于“公益事業(yè)”或者以“社會公眾”為對象的除外。 四、納稅人（誰繳納增值稅？） 我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅納稅人。 思考？個人是單純指自然人嗎？ 四、納稅人分類（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 依據(jù)經(jīng)營規(guī)模、會計核算水平是否健全兩個標準，增值稅納稅人分兩類： 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 四、納稅人分類（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 【強調(diào)】（1）一般納稅人計算增值稅是稅款抵扣制，小規(guī)模納稅人是簡易征收。 （2）小規(guī)模納稅人購進貨物時即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。 四、納稅人分類（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 【強調(diào)1】除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 【強調(diào)2】住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證咨詢業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人試點自行開具增值稅專用發(fā)票（銷售其取得的不動產(chǎn)除外），稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。 練一練 【單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（ ）。（2017年） A.實行簡易征稅辦法 B.一律不使用增值稅專用發(fā)票 C.不允許抵扣增值稅進項稅額 D.可以請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 練一練 【答案】B 【解析】（1）選項AC：小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額；（2）選項D：除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人不得自行對外開具增值稅專用發(fā)票，但可以申請主管稅務(wù)機關(guān)代開。LaT紅軟基地

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